Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Некоторые виды выполненных работ и услуг по НИОКР облагаются НДС. При этом НИОКР, выполняемые учреждениями образования и науки по хозяйственным договорам на сторону, обложению НДС не подлежат (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если же медицинская организация в качестве заказчика заключает договор на выполнение работ с другой организацией, то выполнение НИОКР может облагаться НДС.

При этом если медицинская организация оказывает услуги, облагаемые НДС, то входной НДС по НИОКР можно принять к вычету из бюджета, а если медицинская организация оказывает медицинские услуги, не подлежащие налогообложению, то входной НДС по НИОКР учитывается в стоимости выполненных работ (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

При выполнении научно-исследовательских работ самой организацией выполненные работы НДС не облагаются, если результат выполненных работ учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль особое значение также имеет безвозмездное получение имущества.

Коммерческие медицинские организации безвозмездно могут получить имущество от собственников (учредителей), других организаций или физических лиц.

Согласно Гражданскому кодексу РФ имущество может быть получено от других организаций на безвозмездной основе только в пределах пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Однако на практике возникают ситуации, когда реально передается не имущество, а только право пользования этим имуществом.

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе, в том числе по договору дарения, относится на внереализационные доходы и принимается к учету по рыночной стоимости (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При этом рыночная стоимость безвозмездно полученных активов определяется организацией на основе цен, действующих на данный или аналогичный вид активов на момент принятия их к учету и подтвержденных документально (п. 10.3 ПБУ 9/99).

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества и имущественных прав признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако при получении средств целевого финансирования стоимость полученных средств в состав доходов не относится (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, к доходам не относятся (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) полученное на безвозмездной основе имущество или имущественные права от:

1) организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50  % состоит из вклада (доли) передающей организации;

2) организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50  % состоит из вклада (доли) получающей организации;

3) физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50  % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом при безвозмездном получении имущества и (или) имущественных прав данные активы оценивается по рыночной цене, но не ниже:

1) остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);

2) затрат на его производство или приобретение у передающей стороны (по иному имуществу, выполненным работам, оказанным услугам).

В свою очередь, информация о ценах должна быть подтверждена документально или независимой оценкой.