Модернизация экономики и управления. Книга 1

Данную цель наилучшим образом можно достигнуть путем полной синхронизации методических подходов к учету денежных средств на воспроизводство основных средств в финансовом и управленческом видах учета.

Привлекательность данного пути заключается еще и в том, что применение единых принципов для разных целей – внутреннего управленческого учета и внешней отчетности – позволит значительно снизить затраты на ведение учета.

С целью организации управленческого учета на предприятии необходимо разработать нормативные документы, а именно:

• учетная политика для управленческого учета;

• положения и инструкции по ведению управленческого учета;

• план счетов управленческого учета;

• методика по порядку документооборота при ведении управленческого учета: определить сроки подготовки, способы передачи и хранения управленческих отчетов;

• назначить приказом руководителя лиц, ответственных за подготовку отчетов управленческого учета.

Одним из ключевых направлений повышения эффективности управления денежными потоками на воспроизводство основных средств предприятия может стать введение бюджетирования денежных потоков по операциям с объектами основных средств, т. е. составление инвестиционного бюджета.

Бюджет денежных средств на воспроизводство основных средств предприятия преследует две цели:

1. Он показывает конечное сальдо на счете денежных средств по операциям с объектами основных средств в конце бюджетного периода.

2. Прогнозируя остатки денежных средств операциям с объектами основных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, позволит выявить причины их дефицита.

Управление денежными потоками по операциям с объектами основных средств предприятия может быть осуществлено с использованием двух документов:

• бюджета движения денежных средств по операциям с объектами основных средств на этапе планирования;

• отчета о движении денежных средств по операциям с объектами основных средств на этапе учета.

Формирование средств инвестиционного бюджета может осуществляться за счет:

1) Средств бюджета амортизационного фонда, формируемого в результате производства и реализации продукции;

2) Средств бюджета фонда капитализации, формируемого за счет прибыли предприятия из средств специального фонда развития и за счет привлечения внешних источников: кредитов и инвестиций.

Для отражения движения денежных средств по каждому из представленных видов бюджета в системе управленческого учета, на наш взгляд, необходимо открыть счета:

• «Денежные средства фонда капитального развития»;

• «Денежные средства капитального расчетного счета»;

• «Денежные средства амортизационного фонда».

На счете «Денежные средства капитального расчетного счета» в системе управленческого учета будет собираться информация о суммах денежных средств, предназначенных для простого и расширенного воспроизводства основных средств предприятия путем отражения их в учете следующей проводкой:

• Дебет счета «Денежные средства капитального расчетного счета»;

• Кредит счета «Денежные средства фонда капитального развития»;

или

• Дебет счета «Денежные средства капитального расчетного счета»;

• Кредит счета «Денежные средства амортизационного фонда».

В таблице 2 представлен представлен возможный вариант распределения полномочий и ответственности в процессе бюджетирования движения денежных потоков по операциям с объектами основных средств.

В управленческом учете информация о движении денежных средств, направленных на воспроизводство основных средств, позволит лицу, принимающему решение, контролировать и регулировать в каждый отдельный момент времени структуру денежных потоков по операциям с объектами основных средств.

Таблица 2. Распределение функций, полномочий и ответственности при введении бюджета движения денежных средств

Таким образом, одним из важных моментов управленческого учета движения денежных потоков, направленных на воспроизводство основных средств, является получение ответа на вопрос, способна ли текущая инвестиционная деятельность предприятия генерировать денежные средства для осуществления как простого, так и расширенного воспроизводства.

Определяется это путем расчета чистого денежного потока по операциям с объектами основных средств, определяемого приток денежных средств по операциям с объектами основных средств минус отток или остаток денежных средств по операциям с объектами основных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств по операциям с объектами основных средств на начало отчетного периода.

Практически отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Основная задача данного вида учета заключается в выявлении источников поступлений и направлений использования денежных средств по операциям с объектами основных средств, выявление причин избытка или недостатка инвестиционных ресурсов.