МВА за 10 дней. Самое важное из программ ведущих бизнес-школ мира

(Нормативная цена реализации) x (Фактическое количество проданных изделий – Количество проданных изделий по плану) = Отклонение объема продаж

Рассмотрим для примера гипотетическую ситуацию. Компания Chrysler планировала продать в июле 2012 г. 10 000 мини-вэнов Dodge Caravan по цене $30 000 за автомобиль, то есть на общую сумму $300 млн. В августе аналитик получил данные бухгалтерского учета, показывающие, что в июле фактические продажи составили $580 млн. Компания Dodge фактически продала 20 000 своих мини-вэнов по средней цене $29 000, по программе, предусматривающей скидку в размере $1000 на автомобиль. Общее отклонение от объема продаж составило $280 млн (20 000 x $29 000) – (10 000 x $30 000). В результате чего это произошло? Все разъяснит анализ отклонений.

Отклонение, обусловленное только изменением цены

реализации, то есть отклонение под влиянием ценового фактора, было негативным и составило минус $20 млн (($29 000 – $30 000) x 20 000 изделий). Однако благодаря продаже дополнительных 10 000 изделий против плана отклонение по объему продаж оказалось позитивным и составило $300 млн ((20 000 – 10 000 изделий) x $30 000). Два отклонения (– $20 + $300 = +$280) дали в сумме общее отклонение от сметы продаж ($580 – $300 = $280). Анализ отклонений сообщил менеджеру, отвечающему за сбыт модели Caravan, что увеличение суммы было обусловлено прежде всего ростом объема продаж, а не повышением цены. В то же время небольшое отклонение под влиянием изменения цен, обусловленное программой скидок, было более чем компенсировано огромным объемом продаж. Суммируя отклонения под влиянием изменения цен и отклонения под влиянием изменения объема, вы получаете «общее» ежемесячное отклонение по продажам. Анализ отклонений позволил менеджеру компании Dodge объяснить, почему его результаты так сильно разошлись с запланированным уровнем.

Отклонение по цене закупки, эффективности и объему закупок

Используя те же самые две основные формулы – расчета отклонений под влиянием изменения цен

и изменения объема, производственные отделы также рассчитывают отклонения, данные по которым используются в управленческом контроле.

Реальная стоимость и расход материалов могут отличаться от нормативной стоимости.

Отклонение по цене закупки = (Нормативная цена – Фактическая цена) x (Фактическое количество закупленных или использованных материалов)

Количество материалов и труда, использованных для изготовления изделий, также может отличаться от нормативного. Подобно отклонениям по объему продаж эти расхождения называются отклонениями эффективности. Например, используя больше, чем планируется, кожи из каждой шкуры, работники обувной фабрики могут добиваться более эффективного использования материалов. Рабочим с наркотической зависимостью на сборочном конвейере в Детройте может требоваться больше, чем планируется, времени на изготовление автомобилей.

Отклонение по эффективности труда или использования материалов = (Нормативное использование материала или труда – Фактическое использование материала или труда) x (Нормативная стоимость материала или оплата труда)

Еще раз используем в качестве гипотетического примера мини-вэн Caravan. Смету расходов на июль мастер цеха покраски составил исходя из нормативного расхода 8 галлонов краски по цене $10/галлон на каждый автомобиль. Фактический расход составил 7 галлонов по цене $12/галлон на каждый из 20 000 произведенных автомобилей. На основе этих данных бухгалтер определил следующие отклонения:

Отклонение по цене материала = ($10 – $12/галлон) x (20 000 изделий x 7 галлонов) = – $280 000, т. е. отрицательное отклонение

Такими были последствия большей, чем планировалось, платы за галлон краски. Вместо того чтобы рвать на себе волосы, руководитель мог предъявить эту информацию своему агенту по закупкам и потребовать заключения более выгодной для компании Dodge сделки на следующий месяц.

Отклонение по эффективности использования материалов = (8 галлонов – 7 галлонов) x (20 000 изделий) x $10/галлон = $200 000, т. е. положительное отклонение