МВА за 10 дней. Самое важное из программ ведущих бизнес-школ мира

Такими были последствия использования меньшего, чем планировалось, количества краски.

Как и с коэффициентами, можно «состряпать» бесконечное множество отклонений, чтобы аналитикам из бухгалтерского отдела хватило работы до конца столетия. Но существует всего два основных типа отклонений: по цене и по объему. Когда вы слышите об «

управленческом учете», вспоминайте об отклонениях.

Исчисление себестоимости и учет затрат по видам деятельности

Исчисление себестоимости представляет собой относительно простой процесс определения затрат на производство товаров и оказание услуг. Этот процесс тесно связан с управленческим учетом, так как все нормативы основаны на данных, собранных бухгалтерами. В случае с товарами промышленного производства прямые трудозатраты и прямые затраты материалов сравнительно просто учесть в себестоимости продукта. Однако куда сложнее учет накладных расходов. Если сделать это некачественно, то рентабельность конкретных продуктов и прибыльность конкретных отделений компании могут предстать в ложном свете. Накладные расходы следует исчислять исходя из фактического их использования. Этот метод называется учетом затрат по видам деятельности.

При распределении накладных расходов следует учитывать, что именно требуется для создания и доставки продукта потребителю. В прошлом накладные расходы были относительно малозначимой составляющей по сравнению с трудозатратами и затратами на материалы, но сегодня расходы на телефон, выписывание фактур, услуги консультантов и компьютерные системы стали огромными.

Если, например, высокодоходное отделение компании продает свою продукцию всего нескольким клиентам по нескольким заказам, то в себестоимость такой продукции следует включить меньшую часть затрат отдела фактурирования, чем в себестоимость продукции отдела с меньшими объемами продаж, но который работает с многочисленными мелкими клиентами, делающими заказы много раз в течение года. Если при отнесении накладных расходов на себестоимость бухгалтер будет исходить из объема продаж, а не из количества операций по фактурированию, то картина будет искажена. Когда процесс производства одного продукта высокоавтоматизирован, а другого не автоматизирован, то включение в себестоимость издержек на компьютерную систему по принципу прямых трудозатрат может ввести в заблуждение. В компаниях часто случается, что бухгалтеры, оторванные от реального бизнеса, произвольно или механически относят накладные расходы на себестоимость. Это искажает финансовые результаты, которые являются смыслом деятельности менеджеров. Целые производственные линии и отделы могут быть закрыты и/или переданы субподрядчикам из-за этих относительно «малозначимых» ошибок при распределении накладных расходов без учета затрат по видам деятельности.

Скептический анализ бухгалтерской информации

В главе об этике мы упоминали Закон Сарбейнса – Оксли от 2002 г., вменяющий бухгалтерам большую добросовестность. В курсе «MBA за десять дней» вы должны ознакомиться с основными способами «подтасовки» бухгалтерских записей. Всякий раз, когда на компанию обрушивается банкротство или оказывается разоблачен обман, счетоводы-«патологоанатомы» пытаются выяснить, в какой момент все пошло вкривь и вкось, и, как правило, обнаруживают следующие источники проблем:

Десять способов неправильного представления доходов

1. Расходы предъявляются в виде активов. WorldCom посчитала повседневные расходы на доступ в местную телефонную сеть как инвестиции в собственную сеть.

2. Недооценка допустимых потерь продаж за счет возврата, дисконта и скидок. Недооценка этого допуска «повышает» прибыли.

3. Недооценка допуска на безнадежные долги по продажам в кредит. Недооценка допуска по безнадежным долгам опять же «повышает» прибыли.

4. Обязательства, не внесенные в балансовую ведомость. Enron оставляла за пределами балансового отчета «ресурсы особого назначения», накопив миллиарды долговых обязательств, которые и вызвали банкротство компании в 2002 г.

5. Фантомные доходы. Qwest Communications обозначила доход $11 млрд от продажи услуг оптоволоконных сетей, причем эти услуги в свою очередь приобретались у других компаний. Ни та ни другая сделка никогда не осуществлялись в реальности, но и те компании, и Qwest Communications смогли показать в отчете доход и чистую прибыль.

6. Растягивается срок амортизации активов. В 1998 г. Waste Management была уличена в том, что она искусственно продлевала жизнь своих свалок и таким образом утаивала по $3,5 млрд в год расходов на амортизацию.

7. Такая же игра происходит с обновлением инвентаря. Компания закрывает глаза на тот факт, что ее инвентарь устаревает. Сокращение расходов на замещение устаревших компонентов опять же повышает прибыль.