Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

9.1.2.2. Учет стоимости излишков и имущества, полученного при демонтаже или разборке основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств

Абзац 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ устанавливает особый порядок определения стоимости материально-производственных запасов, представляющих собой:

– излишки, выявленные в ходе инвентаризации;

– имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Стоимость таких материально-производственных запасов определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Данный порядок оценки материально-производственных запасов действует с 1 января 2010 г… При этом, применяется он в том числе в отношении материально-производственных запасов, выявленных (полученных) до 1 января 2010 г… В период с 2006 по 2009 год включительно порядок оценки данных материально-производственных запасов был иным. Стоимость данного имущества определялась как сумма налога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

Пример 9

Организацией в результате инвентаризации вывалены излишки материалов, рыночная стоимость которых по заключению комиссии составила 100 000 руб.

Сумма налога на прибыль, исчисленного со стоимости данных материалов – 24 000 руб. (100 000 χ 24 %)

Стоимость материалов, определенная в порядке, установленном пунктом 2 статьи 254 НК РФ, составляет: до 1 января 2010 г.– 24000 руб.; после 1 января 2010 г.– 100 000 руб.

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризаций в настоящее время установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Формы первичной учетной документации по оформлению результатов проведенных инвентаризаций утверждены:

– постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»;

– постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Получение организацией материальных ценностей в результате разборки и демонтажа основных средств оформляется:

– Актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71 а);

– Актом о списании объектов основных средств (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Порядок оценки излишков, выявленных в ходе инвентаризации, равно как и имущества, полученного при демонтаже и разборке основных средств, главой 25 НК РФ не установлен. В связи с чем считаем допустимым применять порядок оценки такого имущества, предусмотренный нормативными актами по бухгалтерскому учету – по рыночной стоимости (п. 29 Методических указаний по учету МПЗ; п. 79 Методических указаний по учету основных средств).

9.1.2.3. Учет стоимости тары

Законодательство о налогах и сборах не определяет понятия «тара», в связи с чем на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ применению подлежит термин, определенный нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 160 Методических указаний по учету МПЗ, тарой признается вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара может быть изготовлена из:

– древесины;

– картона и бумаги;

– металла;

– пластмассы;

– стекла;

– тканей и нетканых материалов.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

К таре однократного использования, как правило, относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров). Данная тара не подлежит возврату – является невозвратной тарой.