Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Определение стоимости товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых признаются в составе материальных расходов

9.1.2.1. Общие положения

Порядок определения стоимости материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, установлен пунктом 2 статьи 254 НК РФ.

Согласно указанной норме стоимость указанных материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Случаи, когда налог на добавленную стоимость может быть включен в стоимость материально-производственных запасов, предусмотрены статьей 170 НК РФ. К таким случаям относятся (п. 2 ст. 170 НК РФ):

– приобретение товаров, используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость;

– приобретение товаров, используемых для осуществления операций, в отношении которых местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ;

– приобретение товаров лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ;

– приобретение товаров, используемых для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

К сведению!

В случае осуществления налогоплательщиком как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения операций НДС, предъявленный при приобретении товаров, подлежит учету в следующем порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ:

– учитывается в стоимости товаров, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

– принимается к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ – по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

– принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров в той пропорции, в которой данные товары используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период [31] .

Суммы акцизов, предъявленных налогоплательщику при приобретении материально-производственных запасов, являющихся подакцизными товарами, в соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ учитываются в стоимости приобретенных материально-производственных запасов.

Специального порядка определения стоимости работ (услуг), включаемых в материальные расходы главой 25 НК РФ, не предусмотрено. Вместе с тем полагаем, что данная величина определяется аналогично стоимости материально-производственных запасов исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы и иные затраты, связанные с приобретением работ (услуг).