Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

15. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Законом № 56-ФЗ, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

По данному основанию в составе расходов на оплату труда учитываются платежи работодателей:

1) по договорам обязательного страхования.

В соответствии со статьей 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). В случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование), страхование осуществляется путем заключения договоров в соответствии с правилами главы 48 ГК РФ.

Иначе говоря, из указанной нормы следует, что обязательное страхование осуществляет работодателем в случаях, когда такая обязанность возложена на работодателя законом.

Обязанность по страхованию работников возложена на налогоплательщика, к примеру, статьей 31 Федерального закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации». Согласно указанной норме работники железнодорожного транспорта общего пользования и руководители организаций железнодорожного транспорта общего пользования, постоянная работа которых имеет разъездной характер, которые направлены в служебные командировки в отдельные местности, где введено чрезвычайное положение, или которые осуществляют контрольно-инспекционные функции в поездах, а также работники железнодорожного транспорта общего пользования, принимающие участие в испытаниях на железнодорожном транспорте транспортных средств и иных технических средств, работники ведомственной охраны на период исполнения ими служебных обязанностей подлежат обязательному страхованию (п. 3 ст. 31 Закона);

2) в соответствии с Законом № 56-ФЗ.

Данные платежи (взносы) могут осуществлять работодатели при добровольном вступлении физических лиц (работников) в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Согласно статье 3 Закона № 56-ФЗ правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании заявления физического лица о добровольном вступлении в такие правоотношения, которое подается в порядке, установленном статьей 4 Закона № 56-ФЗ.

В рамках таких правоотношений физическое лицо уплачивает дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии – индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным (физическим) лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным (физическим) лицом самостоятельно.

Работодатель в рамках таких правоотношений вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных (физических) лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор (ст. 8 Закона № 56-ФЗ).

В случае прекращения трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам с застрахованным (физическим) лицом уплата взносов работодателя в пользу данного застрахованного (физического) лица прекращается со дня прекращения указанных правоотношений.

Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Взносы работодателя включаются в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц, в пользу которых уплачены такие взносы.