Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Таким образом, позволяя работодателю учитывать такие взносы в составе расходов на оплату труда, законодатель стимулирует работодателей (налогоплательщиков) способствовать увеличению пенсионных накоплений застрахованных (физических) лиц.

Расходы работодателя по уплате рассматриваемых взносов для целей налогообложения являются нормируемыми;

3) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).

Расходы на добровольное страхование учитываются в составе расходов на оплату труда с учетом особенностей, установленных комментируемой нормой. Согласно положениям данной нормы:

– такими расходами для целей налогообложения признаются расходы только в отношении отдельных видов добровольного страхования;

– учитываются в пределах установленных норм, то есть такие расходы для целей налогообложения являются нормируемыми;

– учитываются при условии, что соответствующие договоры добровольного страхования заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Необходимо отметить, что законодатель наряду с расходами по договорам добровольного страхования говорит также о расходах по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. В строгом смысле слова договоры негосударственного пенсионного обеспечения (пенсионные договоры) не являются договорами страхования, регулируются нормами статьи 12 Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Тем не менее расходы по таким договорам (исходя из своей целенаправленности) также учитываются для целей налогообложения, как и расходы по одному из видов добровольного страхования – по договорам добровольного пенсионного страхования.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) рассматриваемые суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

– страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

– негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;

– добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

– добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии Законом № 56-ФЗ, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).