Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Таблица 12. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода, если не произошло изменения срока полезного использования (позиция ФНС)

Норма амортизации при применении налогоплательщиком амортизационной премии определяется по формуле, приведенной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, без каких-либо изменений:

K = (1/n) * 100 %, где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Однако сумма начисленной за один месяц амортизации при применении линейного метода будет определена по несколько иной формуле:

А = ПС * К,

где А – сумма начисленной амортизации за один месяц;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества за минусом суммы капитальных вложений, предусмотренных пунктом 9 статьи 258 НК РФ;

K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

Пример 25

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г. Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025

В отношении указанного объекта применена амортизационная льгота в размере 10 % первоначальной стоимости основного средства – 16 000 руб.

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 13.

Таблица 13. Расчет амортизации линейным методом, при применении амортизационной премии

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример 26

Организация продала оборудование в августе 2010 г.

Дата окончания начисления амортизации – 1 сентября 2010 г.

Нелинейный метод

Порядок начисления амортизации при применении нелинейного метода установлен статьей 259.2 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой установлен следующий порядок применения нелинейного метода начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ с учетом положений статьи 259.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 322 НК РФ в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном статьей 259.2 НК РФ.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.