Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

С 1 января 2011 г. положения подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ вступают в противоречие с нормами пункта 1 статьи 256 НК РФ, согласно которой к амортизируемому имуществу относятся объекты, первоначальная стоимость которых более 40 000 рублей. В связи с указанным обстоятельством на основании пунктов 6 и 7 статьи 3 НК РФ вопрос о признании расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей, но более 20 000 рублей должен решаться в пользу налогоплательщика.

27. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

См. комментарий к пункту 15.

28. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятия «реклама», в связи с чем при определении данного термина на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться статьей 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе).

Согласно указанной норме рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно письму Федеральной антимонопольной службы РФ от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Порядок признания для целей налогообложения расходов на рекламу установлен пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Согласно данной норме к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:

1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 «О средствах массовой информации» под средством массовой информации понимает не только периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмму, кинохроникальную программу, но и иную форму периодического распространения массовой информации.

Статья 8 данного Закона устанавливает обязательную государственную регистрацию средства массовой информации. Кроме того, у СМИ должна быть редакция, название и определенная форма периодического распространения.

Анализ этих положений приводит к выводу, что средство массовой информации должно обладать следующими обязательными признаками:

а) СМИ создается специально для распространения массовой информации

б) распространение данной информации должно осуществляться с определенной периодичностью

в) у СМИ должно быть свидетельство о регистрации в этом качестве;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения в полном объеме.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.