Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Порядок учета иных расходов налогоплательщиков, связанных с приобретением прав на земельные участки, в частности, расходов на приобретение земельных участков, находящихся в частной собственности, нормами главы 25 НК РФ не установлен.

Как было указано ВАС РФ в постановлении от 14 марта 2006 г. № 14231/05: «Согласно пункту 2 статьи 256 Кодекса земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации. Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется. Отсутствие в главе 25 Кодекса норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы».

Таким образом, расходы на приобретение прав на земельные участки, в отношении которых нормами главы 25 НК РФ порядок их учета не установлен, не подлежат признанию в составе налоговых расходов.

Кроме того, положениями пункта 5 статьи 264.1 НК РФ установлен порядок определения прибыли (убытка) при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем.

Согласно указанной норме:

1) прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 268 НК РФ;

2) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок.

Под невозмещенными затратами для целей статьи 264.1 НК РФ понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном пунктом 3 статьи 264.1 НК РФ;

3) убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком.

При этом положения пункта 5 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г..

9.4.3.

Порядок признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией

9.4.3.1. При применении метода начисления

Порядок признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, установлен отдельными положениями статьи 272 НК РФ.

Так, согласно указанной норме прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией признаются налогоплательщиками в следующем порядке.

1. Расходы на ремонт основных средств.

Пунктом 5 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов на ремонт основных средств налогоплательщиками, не формирующими резерв под предстоящие ремонты.

Такие налогоплательщики признают затраты на ремонт основных средств в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если же налогоплательщиком принято решение о создании резерва под предстоящие ремонты, то суммы отчислений в такой резерв признаются в составе расходов в последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

2. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению).

Порядок признания таких расходов установлен пунктом 6 статьи 272 НК РФ. Согласно данной норме расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых(пенсионных)взносов.

Вместе с тем, если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.