Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

3. Расходы в виде начисленных налогов и сборов.

Датой признания таких расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата начисления налогов (сборов).

4. Расходы в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Как было указано выше, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, помимо сумм отчислений в резерв под предстоящие ремонты, признаются суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Датой признания указанных отчислений в целях налогообложения признается дата начисления указанных отчислений в соответствии с положениями статьи 267 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 267 НК РФ суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию включаются в состав прочих расходов на дату реализации товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

5. Расходы в виде сумм комиссионных сборов, расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и иные подобные расходы.

В отношении перечисленных расходов подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлена возможность их признания на одну из следующих дат:

– дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последнее число отчетного (налогового) периода.

6. Расходы в виде сумм выплаченных подъемных, а также в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Данные расходы в соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 272 НК РФ признаются для целей налогообложения на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.

7. Расходы на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы, а также иные подобные расходы.

Датой признания таких расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

8. Расходы лизингодателя по приобретению переданного в лизинг имущества, при условии, что данное имущество учитывается у лизингополучателя.

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 272 НК РФ такие расходы признаются лизингодателем в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

9.4.3.2. При применении кассового метода

Порядок признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, установлен статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Кроме того, при признании прочих расходов данной категорией налогоплательщиков следует учитывать особенность, установленную в отношении расходов на уплату налогов и сборов, а также расходов на оплату услуг третьих лиц.