Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет производится после принятия к учету оказанных исполнителем услуг на основании выставленного счета-фактуры.

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вычет сумм НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

В рабочем плане счетов ООО «Рамадье» к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета:

– субсчет 68.1 «Расчеты по НДС»;

– субсчет 68.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Надо сказать, что Минфин России в письме от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588 ограниченно трактует понятие наружной рекламы. Напомним, что к ней относится в том числе реклама, распространяемая с использованием технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их. Почему-то финансисты указали, что наружная реклама располагается вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых. При этом они не обратили внимание на то, что из определения следует: наружная реклама может располагаться также на иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений, т. е. ее размещение не ограничено внешними стенами данных объектов. Следовательно, Закон о рекламе не запрещает признавать рекламу в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах в метрополитене внешней рекламой. Поэтому расходы на нее могут быть учтены без ограничения их размера.

Кстати, аналогичную позицию занял и Девятый апелляционный арбитражный суд (см. постановление от 08.02.2007, 15.02.2007 по делу № 09АП-338/2007-АК, оставленном без изменений постановлением ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 по делу № КА-А40/4651 -07), рассмотрев ситуацию, когда организация размещала наружную рекламу в московском метрополитене.

Суд разъяснил, что согласно Закону о рекламе наружная реклама может размещаться не только на внешних стенах сооружений, но и на любом конструктивном элементе сооружения. Судьи установили, что реклама размещалась налогоплательщиком с помощью щитов, стендов, плакатов не на транспортных средствах метрополитена, а на его сооружениях – в вестибюлях, станциях, эскалаторах, т. е. с помощью средств стабильного территориального размещения. Согласно позиции суда, размещаемые налогоплательщиком на станциях метрополитена рекламные щиты не могут быть отнесены к рекламе на транспортных средствах, поскольку отвечают признакам наружной рекламы, и обществом правомерно учтены соответствующие рекламные расходы при налогообложении прибыли в полном объеме.

Таким образом, налоговое законодательство и Закон о рекламе не ограничивают право организации на учет расходов на рекламу в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метрополитена в полном размере. При этом, если организация учтет такие расходы без ограничений, ей нужно быть готовой к тому, что налоговая инспекция может признать это неправомерным, и свою правоту организации придется доказывать в суде.

5.4.2. Рекламные конструкции, перемещаемые физическими лицами (человек-сэндвич, костюмы-образы и пр.)

Человек-сэндвич, костюмы-образы – это люди-рекламоносители, прогуливающиеся по улицам города, широко распространенный и очень дешевый вид рекламы. За сутки такой человек получает 300–500 руб.

Сэндвич-мен[23] – человек-сэндвич, или «двойной бутерброд», это человек, носящий два рекламных щита – плаката (или рекламную накидку) на спине и на груди, который стоит на определенном месте или ходит по определенному маршруту за почасовую оплату.