Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

5.5.1. Порядок признания расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях в налоговом учете

Как правило, для участия в соответствующей выставке или ярмарке организация составляет смету затрат на это мероприятие. Например:

УТВЕРЖДАЮ:

Генеральный директор

Сергеев ________________М.Ю.Сергеев

СОГЛАСОВАНО:

Главный бухгалтер:

Мишина ____________Н.В.Мишина

СМЕТА

участия ООО «Миамар

ПАК» в специализированной выставке

Название выставки: «Тара и упаковка – 2009»

Время проведения: 11 17 мая 2009 года

Место проведения выставки: г. Москва, ВВЦ, павильон 62

(РУб.)

Как видно из приведенной сметы, участие организации в выставках связано с необходимостью самых разнообразных затрат – на оплату услуг организатора мероприятия, оформление стенда, на изготовление выставочных экземпляров продукции и их транспортировку к месту выставки, на рекламную продукцию (сувениры, визитки, листовки, информационные материалы и т. п.), затраты на презентации, командировки работников на выставку и т. д.

Не все эти расходы являются расходами рекламного характера, но почти все они (за исключением расходов на питание и отдых) при надлежащем оформлении и экономическом обосновании могут быть признаны в налоговом и бухгалтерском учете организации-экспонента.

По мнению налоговых органов, к категории ненормируемых расходов на рекламу, предусмотренных п. 4 ст. 264 НК РФ именно как «расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях», относятся только затраты на оплату услуг организаторов этих мероприятий (но не затрат на оформление выставочного стенда!), а также расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

То есть стоимость услуг, указанных в счете (акте), выставленном организатором выставки, учитывается в полном объеме, а остальные расходы налогоплательщика (кроме уценки), понесенные в связи с выставкой, нормируются (см. письма УМНС по г. Москве от 19.07.2004 № 21–09/47989, от 22.03.2004 № 26–12/18582, от 17.05.2004 № 26–12/33213, письма МНС России от 24.03.2003 № 02-5-11/73-К342 и от 27.03.2003 № 02-5-11/90-Л035). Справедливость такой позиции весьма спорна, однако доказывать иное организации придется, скорее всего, в суде.

Что касается уценки, то если списать по отчету материально ответственного лица и по акту образцы рекламируемых на выставке товаров и сопутствующих ценностей, отпущенных на оформление выставочного стенда, как пришедшие в негодность, организация-экспонент сможет признать эти расходы в полном объеме для целей исчисления налога на прибыль.

В рамках выставок зачастую проводятся розыгрыши призов. Такие призы, разыгрываемые в период проведения выставки, признаются для целей налогообложения прибыли расходами на рекламу и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-03-06/2/14).

В практике делового оборота во время проведения выставок используются многочисленные плакаты, буклеты, листовки, брошюры, рекламные календари, сувенирная продукция, образцы товаров, представительские визитные карточки и т. д. с целью информирования посетителей выставки о деятельности организации. Эти материалы находятся в свободном доступе, и посетитель выставки может их получить. Такие рекламные материалы могут быть отнесены организацией к расходам в пределах норматива на основании отчета материально ответственного работника об их распространении (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако в таких случаях налоговые органы выдвигают еще ряд дополнительных требований для признания этих расходов в качестве рекламных.

Например, в письме УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 № 26–12/33213 уточняется, что «размещенные в составе экспозиции товары (образцы товаров) должны быть приобретены для реализации организацией оптовой торговли – рекламодателем, нести информацию о деятельности организации-рекламодателя, ее товарном знаке и знаке обслуживания». В то же время внимание уделено и ситуации, когда в выставке участвуют дилеры организации оптовой торговли, а последняя передает им свой товар для его экспонирования, а также компенсирует часть расходов на участие в выставке. Столичные инспекторы подчеркнули, что подобные расходы организации оптовой торговли не относятся к ее расходам на рекламу, поскольку способствуют привлечению внимания покупателей к конкретной коммерческой точке, принадлежащей дилеру, и привлекают посетителя к возможности купить товар именно у того дилера, который представляет этот товар.