Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2005 по делу № Ф09-5757/04-АК признано, что рекламный плакат не является в данном случае основным средством, как это указывает в жалобе налоговый орган, а представляет собой носитель рекламной информации, срок использования которой зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию, производимую мясокомбинатом. Таким образом, доводы кассационной жалобы о наличии в плакате признаков амортизируемого имущества (по стоимости и сроку службы) не могут быть приняты. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Аналогично учитываются рекламные конструкции и в бухгалтерском учете.

Если рекламная конструкция будет использоваться многократно, срок ее использования превышает год, а стоимость – 20 000 руб., то сначала формируется первоначальная стоимость объекта (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д.), а после ввода объекта в эксплуатацию в учете отражается объект основных средств (проводка: Дебет 01 «Основные средства» – Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы») на основании п. 4 и 5 ПБУ 6/01. По мере начисления амортизации делается проводка по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Если какое-либо из указанных условий не выполняется, то стоимость рекламной конструкции можно списать в состав коммерческих расходов единовременно либо в течение срока использования конструкции в рекламных целях.

Пример

ЗАО «Селеста» заключило договор с рекламным агентством на проведение работ по изготовлению и установке рекламного щита. Договорная стоимость выполненных работ составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Акт сдачи-приемки выполненных работ подписан 28 июля 2009 г.

В месяце установки рекламного щита (июль 2009 г.) ЗАО «Селеста» разместило на нем рекламу производимой им продукции.

Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования рекламного щита установлен равным 8 годам (96 месяцев) на основании Классификации основных средств; согласно учетной политике начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом).

Изготовленный рекламный щит в рассматриваемой ситуации удовлетворяет критериям п. 4 ПБУ 6/01 для принятия его к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств. Рекламный щит принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на его изготовление (без учета НДС) (п. 7 и 8 ПБУ 6/01)

В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая рекламному агентству за изготовление рекламного щита и его установку (п. 8 ПБУ 6/01). Данные затраты (без учета НДС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).