Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

– деловая программа международной выставки;

– общие условия участия в международной выставке, являющиеся неотъемлемой частью договора на оказание услуг по организации присутствия на международной выставке;

– планировка павильона с указанием месторасположения заказанного ЗАО «УПАК» выставочного стенда, заверенная в установленном порядке организатором выставки – компанией Platanes, являющаяся неотъемлемой частью договора на оказание услуг по организации присутствия на международной выставке;

– выставочный каталог;

– акт сдачи-приемки оказанных услуг от организатора международной выставки – компании Platanes;

– отчет об организации и проведении презентации ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине;

– презентация ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине в формате Power Point;

– пресс-клиппинг публикаций в СМИ о презентации ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине.

Необходимость представления данного документа обусловлена следующим.

В рекламном бюджете международной выставки, а также в соответствующем приложении к договору на участие в международной выставке предусмотрен такой вид услуг, как «мониторинг СМИ после проведения презентации». Данный вид услуг должен подтверждаться отдельным специальным PR-документом – пресс-клиппингом. Напомним, что пресс-клиппинг – это подбор публикаций в печатных средствах массовой информации и в сети Интернет за указанный период времени, в которых упоминается определенная организация или персона, освещается конкретное мероприятие. То есть в рассматриваемом случае – это пресс-клиппинг публикаций в СМИ о презентации ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине.

5.5.3.1. Налог на прибыль и PR-услуги на выставке

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 31.01.2006 № 03-03-04/1/66, если статьи о деятельности общества, публикуемые в неспециализированных средствах массовой информации, не содержат информации о том, что это реклама или пометки «на правах рекламы», и взимается плата за их размещение, то указанные публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли не должны учитываться. В рассматриваемом письме Минфин России не принял довода о том, что сама информация в этих статьях по своей сути – рекламная.

Применительно к нашему примеру (международная выставка в Берлине) речь идет о написании трех пресс-релизов, представляющих собой бюллетени, предназначенные для редакций средств массовой информации, а также об организации и координации необходимого количества интервью с основными экономическими и деловыми журналами.

По мнению автора, затраты на оказание таких PR-услуг ЗАО «УПАК» вправе учесть в качестве рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль, поскольку они (PR-услуги) соответствуют критериям рекламы, установленным ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе. Аналогичная точка зрения содержится и письме Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/2.

В бухгалтерском учете затраты на проведение международной выставки/ярмарки учитываются без каких-либо ограничений в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу». На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на участие в международной выставке/ярмарке признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (в периоде проведения выставки), независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

5.5.4. Особенности исчисления НДС со стоимости услуг по организации и участию в международной выставке на территории иностранного государства

Как было отмечено выше, участие в международных выставках предполагает ряд специфических расходов, таких как расходы на аккредитацию и приобретение пригласительных билетов на выставку и приемы, аренду выставочных стендов и площадей, на проведение пресс-конференций и др.

Факт осуществления таких расходов за границей определяет ряд особенностей обложения налогом на добавленную стоимость у российской организации – экспонента международной выставки.

5.5.4.1. Исполнение функций налогового агента по удержанию НДС с иностранного организатора выставки

В большинстве случаев иностранные организаторы международных выставок не имеют представительства на территории Российской Федерации и не состоят на налоговом учете в Российской Федерации.