Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Квалифицировать указанные действия иностранного организатора выставки как рекламные услуги представляется неправомерным, так как сама по себе регистрация не является осуществлением действий, направленных на распространение информации об участнике выставки или его товарах (работах, услугах), т. е. не соответствует определению рекламных услуг.

При таких обстоятельствах место реализации услуг по регистрации следует определять в соответствии с подп. 5 п. I ст. 148 НК РФ по месту осуществления деятельности продавца услуг, которым территория Российской Федерации не является.

Следовательно, у российской организации-экспонента выставки обязанности налогового агента в отношении оплаты услуг по регистрации, оказанных организатором выставки – иностранным юридическим лицом, зарегистрированным за рубежом и осуществляющим деятельность за пределами России, не возникает.

Минфин России в письме от 30.03.2006 № 03-04-03/08 также пришел к выводу, что местом реализации услуг иностранной компании, заключающихся в регистрации российских участников выставки, которая проводится за пределами России, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, учитывая норму п. 2 ст. 148 НК РФ, услуги по регистрации российской организации в качестве экспонента выставки, включая сбор за участие в выставке, стоимость бэйджа и входных билетов на выставку (как подтверждение факта услуги по регистрации), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

5.5.4.3. Услуги по аренде выставочных площадей, декорированию площадки, монтажу проектной техники на ней

Юридическая сущность услуг по предоставлению в аренду площади в выставочном павильоне, оборудованной необходимыми для участия в выставке техническими средствами (электричеством, розетками, проектной техников и др.), заключается в предоставлении в аренду части недвижимого имущества.

Согласно подп.1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг не признается территория России, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами Российской Федерации. К ним налоговое законодательство относит, в частности, услуги по аренде, работы по озеленению, монтажные работы.

Таким образом, местом реализации услуг иностранного организатора выставки по предоставлению в аренду российским участникам выставочных площадей (и связанных с ними услуг по декорированию выставочной площадки, монтажу проектной техники на ней) территория Российской Федерации не признается, соответственно, обязанностей налогового агента у российской организации-экспонента не возникает.

В то же время в случае предоставления в аренду российской организации-экспоненту информационного стенда (не являющегося неотделимой частью помещения), на котором может размещаться рекламная или иная информация о ней, данный стенд в целях исчисления налога на прибыль должен быть квалифицирован как движимое имущество.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества признается место осуществления деятельности покупателя – в данном случае территория Российской Федерации. В этой связи при получении на условиях аренды информационного стенда российская организация – экспонент выставки приобретает статус налогового агента, вследствие чего она обязана начислять и перечислять в бюджет НДС при выплате доходов иностранному организатору выставки.

5.5.4.4. Услуги по проведению пресс-конференции

Услуги иностранного организатора выставки по проведению пресс-конференции также не поименованы в перечне работ (услуг), в отношении которых местом реализации признается место деятельности покупателя услуг. В этой связи местом их реализации территория Российской Федерации не является.

Сами по себе услуги по проведению (организации) пресс-конференции не относятся к рекламным. Однако контрактом или договором может быть закреплено, что пресс-конференция проводится ее организатором в целях рекламирования участника выставки и его товаров либо содержание самой пресс-конференции может носить рекламный характер согласно требованиям ч. I ст. 3 Закона о рекламе.

Следовательно, если рекламный характер пресс-конференции (содержание, форма и сфера распространения информации) подтвержден документально, то услуги по ее проведению могут быть отнесены к рекламным. В таких условиях НДС должен быть исчислен и уплачен в бюджет Российской Федерации российским покупателем услуг при их оплате.

Следует отметить, что определяющим моментом при квалификации услуг по проведению пресс-конференции как рекламных в целях исчисления НДС является цель проведения пресс-конференции и существо действий организатора (устроителя мероприятия).