Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Другими словами, в целях минимизации возникающих налоговых рисков в договоре с иностранным организатором выставки цель проводимого мероприятия должна быть четко определена, равно как и действия, которые организатор пресс-конференции обязуется осуществить в целях ее проведения. Именно из этих условий договора, заключаемого с иностранным юридическим лицом, следует исходить при определении целесообразности отнесения услуг по организации пресс-конференции к рекламным.

5.5.4.5. Услуги по проведению выставки как комплекс услуг

Итак, мы рассмотрели проблемы правомерности отнесения отдельных видов услуг, связанных с участием в международной выставке, к рекламным услугам.

Однако, по мнению налоговых органов, если в контракте или договоре с иностранной организацией – устроителем выставки наряду с оказанием иных услуг (по аренде площадей, регистрации, монтаж проектной техники, декорирование площадки и т. д.) предусмотрены услуги по размещению информации о товарах экспонента в официальных каталогах выставки, по дополнительному оборудованию выставочного стенда, то данный факт является основанием для квалификации всего комплекса услуг в качестве рекламных, местом реализации которых является Российская Федерация (письма Минфина России от 26.03.2008 № 03-07-08/69, от 15.03.2006 № 03-04-08/62 и письмо УМ НС России по г. Москве от 11.06.2004 № 24–11/39269).

Однако при условии документального подтверждения факта оказания и стоимости каждого вида услуг данный вывод теряет логическую обоснованность с позиций налогового и гражданского законодательства, что указывает на его неправомерность.

При квалификации того или иного вида услуг в целях определения места их реализации следует исходить не из характера (направления) их использования покупателем, а из их содержания: как они квалифицируются при оказании исполнителем (т. е. вида осуществляемой им деятельности).

Вместе с тем существование вышеупомянутой позиции контролирующих органов увеличивает вероятность возникновения судебного разбирательства по вопросу отнесения всей совокупности услуг по договору с иностранной компанией – организатором выставки к рекламным в целях исчисления НДС.

5.5.4.6. Рекомендации

В силу того, что в целях исчисления НДС каждую услугу, оказываемую иностранной компанией – организатором выставки российскому экспоненту, следует квалифицировать как самостоятельную, то для правильного исчисления НДС представляется целесообразным определять стоимость каждой конкретной услуги отдельно, а не устанавливать сумму оплаты услуг за участие в международной выставке в целом по договору.

Если же в договоре отсутствует детализация стоимости отдельных видов услуг, то при определении места реализации их комплекса придется руководствоваться позицией контролирующих органов, изложенной в письме Минфина России от 15.03.2006 № 03-04-08/62 и письме УМНС России по г. Москве от 11.06.2004 № 24–11/39269, и квалифицировать услуги в целом как рекламные. Однако если участие в выставке не связано с рекламированием экспонента и его товаров (пример, осуществляется в поисках поставщиков), то оснований для квалификации услуг иностранного организатора международной выставки в качестве рекламных не имеется. При этом местом реализации услуг по организации участия в международной выставке как не поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ следует признать место осуществления деятельности устроителя услуг, которым Российская Федерация не является, и, следовательно, НДС по данным услугам российской организацией – экспонентом выставки при их оплате не исчисляется.

5.5.4.7. Действия налогового агента

Если российская организация – экспонент приняла решение признавать услуги по проведению выставки как комплекс услуг или же решила определять место реализации каждой услуги, поименованной в контракте, отдельно, и какая-либо услуга признается оказанной на территории Российской Федерации, то в договоре с иностранным организатором выставки нужно оговорить сумму НДС.

А как быть, если контрактом не предусмотрено условие о включении в контрактную стоимость услуг суммы НДС, подлежащей уплате в российский бюджет налоговым агентом?

Разъяснения на этот счет приведены в письмах Минфина России от 28.02.2008 № 03-07-08/47, от 16.10.2007 № 03-07-15/153 (доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2007 № ШТ-6-03/844@), от 07.02.2007 № 03-07-08/13: российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей исчисления НДС (доход от реализации), т. е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица.

Пример