Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В тех случаях, когда дегустация отнесена к рекламе, расходы по оплате аренды площади торгового зала и оборудования для проведения демонстрации и дегустации продукции, а также расходы на изготовление (приобретение) переданной для дегустации продукции (товаров) признаются в составе нормируемых рекламных расходов (письмо Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/113; письма УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 № 20–12/11376.2, от 19.11.2004 № 26–12/74944, УМНС России по г. Москве от 29.09.2004 № 26–12/62976; постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу № А56-29688/2005 и от 03.05.2007 по делу № А13-16685/2005-21).

Если в ходе рекламной акции бесплатно раздается новая продукция или рекламная продукция (плакаты, фирменные пакеты, настенные календари, сувениры – стаканы, авторучки, нагрудные значки, брелоки, футболки, с нанесенным на них логотипом компании), то расходы, связанные с изготовлением и (или) приобретением и распространением такой продукции, также подпадают под нормируемые рекламные расходы (письмо Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/113; письмо ФНС России от 11.02.2005 № 02-1-08/24@; постановления ФАС Уральского округа от 12.01.2006 по делу № Ф09-5996/05-С2; постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2006 по делу № 09АП-4930/2006-АК).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2007, 28.05.2007 по делу № 09АП-5980/2007-АК, оставленном без изменения постановлением ФАС Московского округа от 04.09.2007, 06.09.2007 по делу № КА-А40/8980-07, суд указал, что действия общества по использованию части товаров в качестве демонстрационных образцов для дегустаций при проведении рекламных акций полностью соответствуют определению рекламы, которое дано в Законе о рекламе, поскольку в результате их совершения:

– распространяется информация об обществе и реализуемых им товарах;

– данная информация распространяется среди неопределенного круга лиц (посетителей магазинов, в которых проводятся рекламные акции);

– данная информация направлена на формирование и поддержание интереса к организации и товарам, которые она распространяет.

Суды в данной ситуации исходили из того, что расходы на приобретение и распространение части товаров при проведении рекламных акций признаются расходами, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ как иные виды рекламы. Поэтому затраты на приобретение образцов товаров, использованных при проведении рекламных акций для дегустации или для раздачи, общество правомерно учло при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на рекламу.

Учесть расходы на проведение демонстрации, дегустации и раздачи товаров для целей налогообложения прибыли можно на дату списания материальных ценностей на рекламные цели (письмо У МНС России по г. Москве от 19.07.2004 № 21–09/47989). При этом необходимо иметь в виду, что как только реклама начинает распространяться среди конкретных лиц, она перестает быть рекламой (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе).

Также обязательным условием при дегустации и раздаче продукции является ориентация на неопределенный круг лиц и нацеленность на поддержание интереса к организации и ее продукции (письмо Минфина России от

01.08.2005 № 03-03-04/1 /113; письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26–12/74944, УМНС России по г. Москве от 29.09.2004 № 26–12/62976, УМНС России по Московской области от 20.10.2004 № 06–21 /18767).

Предположим, организация нанесла логотип или товарный знак на сувенирную продукцию, одежду в рекламных целях, но использовала данную продукцию для собственных нужд, т. е. непосредственно в своей деятельности. К примеру, передала изготовленную сувенирную продукцию (например, ручки с логотипом) сотрудникам в качестве канцелярских товаров, а форменную одежду – в качестве униформы. В таком случае информация, нанесенная на такую продукцию, не будет рассматриваться как реклама, а передача продукции сотрудникам не будет носить рекламного характера (письмо ФАС России от 30.10.2006 № АК/18658).

Затраты на сувенирную продукцию, содержащую символику налогоплательщика, передаваемую конкретным лицам во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны (акты с указанием организации – контрагента, фамилия ее представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не могут быть квалифицированы как рекламные расходы. При вручении во время официального приема в соответствии с обычаями делового оборота представителям организаций – контрагентов, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, сувенирной продукции с символикой организации ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль может рассматриваться в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. В таком случае обобщенная норма п. 16 ст. 270 НК РФ на данные ситуации не распространяется (письмо МНС России от 16.08.2004 № 02-5-10/51).