Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Заключая договор о размещении рекламы в средствах массовой информации напрямую или через посредника (например, рекламное агентство), организации необходимо убедиться в том, что средство массовой информации зарегистрировано в установленном порядке в Росохранкультуре (абз. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1). Не требуется регистрация:

– средств массовой информации, учреждаемых органами государственной власти и органами местного самоуправления исключительно для издания их официальных сообщений и материалов, нормативных и иных актов;

– периодических печатных изданий тиражом менее одной тысячи экземпляров;

– радио– и телепрограмм, распространяемых по кабельным сетям, ограниченным помещением и территорией одного государственного учреждения, учебнота заведения или промышленного предприятия либо имеющим не более десяти абонентов;

– аудио– и видеопрограмм, распространяемых в записи тиражом не более десяти экземпляров.

Список зарегистрированных средств массовой информации приведен на сайте Росохранкультуры в Интернете: http://www.rosohrancult.ru/.

5.1.1. Объявления в печати

У нас, как и во всем мире, пресса успешно конкурирует с другими рекламоносителями, в том числе и за счет разнообразия предлагаемых услуг.

В отличие от других средств массовой информации, пресса является выразителем интереса практически всех видов и типов рекламодателей. Каждому рекламодателю – крупному или маленькому, транснациональному или локальному, творчески взыскательному или невзыскательному – найдется в арсенале прессы подходящая услуга. Каждая услуга подразумевает под собой различные степени или пути рекламного воздействия на аудиторию издания, отвечающие маркетинговым целям, стратегии, тактике и бюджету рекламодателя. Поэтому рекламу в газетах и журналах рекламодатели используют независимо от масштаба деятельности.

В газетах и журналах рекламодатели могут опубликовать модульное или строчное объявление; воспользоваться различными видами рекламы: рубричной, многостраничной, клубной, спонсорской, вкладываемой, зональной, невизуальной, электронной; изготовить оригинал-макеты и различные рекламные материалы; провести маркетинговые исследования; осуществить почтовую рассылку.

Рекламодатель может размещать в прессе как обычную предлагающую рекламу, так и поощряющую, имиджевую, сравнительную, прививочную, опровергающую, трансформирующую.

Преимущества размещения рекламы в газетах и журналах таковы, что их не смогло перекрыть ни одно другое рекламное средство. И хотя общая доля расходов на рекламу в прессе за последние десятилетия значительно снизилась, этот старейший вид рекламоносителей продолжает пользоваться огромной популярностью и остается одним из лидеров рекламного рынка.

В настоящее время услугами газет, журналов и их приложений пользуется порядка 90 % всех рекламодателей. Даже те компании, которые приоритетно используют другие виды рекламоносителей – телевидение, радио, наружную рекламу, директ-маркетинг и т. д., иногда прибегают к рекламе в прессе, чтобы решить если не основные вопросы бизнеса (покупка/продажа товаров или услуг), то, по крайней мере, косвенные: набор персонала, поиск партнеров, продажа устаревшего оборудования, сообщить об акционерном собрании, опубликовать баланс или открытое письмо официальным лицам и т. д.

Учет затрат на публикации объявлений в средствах массовой информации в целях налогообложения прибыли зависит от содержания таких объявлений. Именно содержание объявлений прежде всего анализируется налоговыми органами и арбитражными судами. Поэтому у компании обязательно должны быть в наличии тексты объявлений, статей и иной печатной информации, влияющей на налоговые риски организации, что подтверждается и арбитражной практикой.

В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу № А13-5043/2007 рассмотрен следующий налоговый спор.

ООО «Белозерсклес» обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы.

Решением суда первой инстанции от 26.08.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 14.11.2008, в удовлетворении требований было отказано.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований, а именно о признании недействительным решения налоговой инспекции об уменьшении убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суд кассационной жалобы, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, установил следующее.

Как установлено судом, из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка. По результатам проверки принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности. Кроме того обществу уменьшен убыток для целей исчисления налога на прибыль и предложено уплатить доначисленные по результатам проверки суммы налогов и пеней.