Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Выбор решения и порядок оформления проводок можно представить в следующем виде (вариант, когда решение о проведении проверки не принимается, не рассматривается) (см. схему).

В бухгалтерском учете процесс переоценки оформляется следующими проводками:

1) при отнесении сумм переоценки на добавочный капитал:

Д-т 04 К-т 83 – на сумму проведенной дооценки;

Д-т 83 К-т 05 – на сумму корректировки начисленного износа;

Д-т 83 К-т 04 – на сумму проведенной уценки;

Д-т 05 К-т 83 – на сумму корректировки износа при проведении уценки;

2) при отнесении сумм дооценки на счет прибыли или списании сумм уценки за счет нераспределенной прибыли:

Д-т 04 К-т 84 – на сумму проведенной дооценки;

Д-т 84 К-т 05 – на сумму корректировки начисленного износа;

Схема

Д-т 84 К-т 04 – на сумму проведенной уценки;

Д-т 05 К-т 84 – на сумму корректировки износа при проведении уценки.

Схема

Приведем примеры, иллюстрирующие применение норм ПБУ 14/2007 в части последующей оценки объектов нематериальных активов. Для большей наглядности в приводимых ниже примерах используются одни и те же цифровые данные.

Пример.

Руководством организации принято решение о проведении дооценки объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. с применением индекса 1,2. Сумма начисленной амортизации равна 40 тыс. руб. Сумма дооценки должна быть отнесена на счет учета добавочного капитала.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 04 К-т 83 – 20 тыс. руб. [100 тыс. руб. x (1,2 – 1)] – на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта;

Д-т 83 К-т 05 – 8 тыс. руб. [40 тыс. руб. x (1,2 – 1)] – на сумму корректировки износа.

Нетрудно убедиться, что в данном случае до переоценки степень изношенности объекта составляла 40 % (40 тыс. руб. : 100 тыс. руб. x 100 %). После проведения корректировки износа это соотношение сохранилось [(40 тыс. руб. + 8 тыс. руб.) : (100 тыс. руб. + 20 тыс. руб.) x 100 %)].

Пример.

Руководством организации принято решение о проведении уценки объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. с применением индекса 0,8. Сумма начисленной амортизации равна 40 тыс. руб. Сумма уценки должна быть отнесена на счет учета добавочного капитала. Предполагается, что кредитовое сальдо по счету 83 допускает списание сумм уценки в полном размере.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 83 К-т 04 – 20 тыс. руб. [100 тыс. руб. x (1 – 0,8)] – на сумму уценки первоначальной стоимости объекта;

Д-т 05 К-т 83 – 8 тыс. руб. [40 тыс. руб. x (1 – 0,8)] – на сумму корректировки износа.

Нетрудно убедиться, что и в данном случае переоценки степень изношенности объекта сохранится (40 тыс. руб. : 100 тыс. руб. x 100 %) = [(40 тыс. руб. – 8 тыс. руб.) : (100 тыс. руб. – 20 тыс. руб.) x 100 %].