Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Пример.

Руководством организации принято решение о проведении уценки объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. с применением индекса 0,8. Сумма начисленной амортизации равна 40 тыс. руб. Сумма уценки должна быть отнесена на счет учета нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 84 К-т 04 – 20 тыс. руб. [100 тыс. руб. x (1 – 0,8)] – на сумму уценки первоначальной стоимости объекта.

Кроме того, как уже отмечалось, фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов может изменяться в результате их обесценения. По этому поводу ПБУ 14/2007 содержит только отсылочную норму (п. 22): «нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности» (МСФО).

По нашему мнению, в данном виде рекомендация ПБУ вряд ли может быть применена на практике.

Во-первых, она не позволяет определить правомерность принятия решения о проверке объектов нематериальных активов на обесценение. Обесценение активов для целей бухгалтерской отчетности должно проводиться по национальным стандартам (Российским стандартам бухгалтерского учета). Данные, определенные (или скорректированные) в соответствии с требованиями того или иного международного стандарта, по нашему мнению, могут быть включены в отчетность, формируемую для тех пользователей, которые основную деятельность осуществляют там, где этот стандарт действует. Проще говоря, проверка на обесценение, проведенная по правилам МСФО, может быть не принята пользователями бухгалтерской отчетности, являющимися резидентами Российской Федерации, а пересчитанные показатели могут оказаться несопоставимыми с другими отчетными данными.

Во-вторых, отсылка к МСФО носит слишком общий характер. На практике пользователи бухгалтерской отчетности заинтересованы в перекладке данных применительно к какому-либо конкретному национальному стандарту.

2.6. Бухгалтерский учет выбытия объектов нематериальных активов

Пунктом 34 ПБУ 14/2007 установлено, что стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Практически полный перечень причин, по которым объект нематериальных активов может выбывать, а его стоимость списываться с бухгалтерского учета, приведен в п. 34 ПБУ 14/2007. Нематериальный актив выбывает в случае:

– прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

– передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

– перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

– прекращения использования нематериального актива вследствие морального износа;

– передачи нематериального актива в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

– передачи нематериального актива по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявления недостачи активов при их инвентаризации;

– в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов, то есть в зависимости от того, какой способ используется организацией для определения финансового результата и выручки от реализации продукции (работ, услуг) – кассовый или начисления.

В зависимости от причин выбытия объектов нематериальных активов могут быть использованы следующие схемы бухгалтерских проводок: