Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Пример.

В организации прекращено использование программы для ЭВМ по причине ее полного морального износа и вследствие появления новой программы с аналогичными функциями и несовместимости нового прикладного программного обеспечения с ранее использовавшейся программой. Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на три года за 108 тыс. руб. Фактически программа использовалась в течение 25 месяцев.

При списании программы в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Д-т 05 К-т 04 – 75 тыс. руб. (108 тыс. руб. : 36 мес. x 25 мес.) – на сумму начисленной амортизации;

Д-т 91 К-т 04 – 33 тыс. руб. – на сумму недоамортизированной части выбывшего объекта нематериальных активов;

4) при выбытии нематериального актива вследствие передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд данная операция относится к категории финансовых вложений, в связи с чем остаточная стоимость должна быть списана в дебет счета 58:

Д-т 05 К-т 04 – на сумму ранее начисленной амортизации;

Д-т 58 К-т 04 – на сумму остаточной стоимости переданных объектов нематериальных активов;

Д-т 58 К-т 91 – на сумму превышения оценочной стоимости финансовых вложений над остаточной стоимостью переданного объекта;

5) при выбытии по договору мены предполагается осуществление расчетов по взаимным договорам купли-продажи, поставки или аналогичных.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет аналогична той, которая используется при оприходовании объектов нематериальных активов, полученных по товарообменным операциям. Разница состоит в том, что остаточная стоимость нематериальных активов списывается в дебет счета 90;

6) при выбытии объектов нематериальных активов в случае их передачи по договору дарения остаточная стоимость нематериальных активов списывается на счет 91. Напомним читателям, что гражданским законодательством заключение подобных договоров между коммерческими организациями фактически запрещено;

7) при внесении объектов нематериальных активов в счет вклада по договору о совместной деятельности отличие передачи активов по договору простого товарищества от передачи в уставные капиталы других организаций состоит в том, что предполагается обратная передача (возврат) переданного имущества. Следовательно, в данном случае остаточная стоимость не формируется, а списание производится двумя бухгалтерскими проводками – по дебету счета 05 и кредиту счета 04. При оприходовании возвращенных объектов нематериальных активов делаются обратные проводки (с учетом амортизации, начисленной за время использования по договору):

Д-т 58 К-т 04 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости переданного объекта;

Д-т 05 К-т 58 – на сумму начисленной амортизации.

Возврат объектов нематериальных активов по прекращении договора простого товарищества оформляется обратными проводками;

8) при выбытии нематериальных активов вследствие их недостачи, выявленной при их инвентаризации, сначала формируется остаточная стоимость утраченных активов, затем она списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и далее (в зависимости от причин недостачи) в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76, субсчет «Расчеты по претензиям», или 91 (если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).

Перечень закрытым не является. При выбытии объектов нематериальных активов в иных случаях операции по их списанию отражаются с учетом их экономического содержания;

9) при выбытии нематериальных активов вследствие чрезвычайных обстоятельств остаточная стоимость нематериальных активов списывается посредством оформления бухгалтерской проводки по дебету счета 99 и кредиту счета 04. Остаточная стоимость застрахованных объектов списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», независимо от того, покрывает страховое возмещение сумму понесенного ущерба полностью или частично. Невозмещенные убытки списываются также в дебет счета 99, но уже со счета 76.