Получение авансов – особенности налогообложения

Дальнейший учет полученного аванса будет происходить по установленным Налоговым кодексом РФ нормам и правилам.

Пример

ООО «Мост» получило аванс от покупателя для бронирования номера в зарубежном отеле и экскурсионного обслуживания. Полученный аванс не будет учитываться при формировании налоговой базы по НДС. Но, чтобы воспользоваться этим положением, необходимо подтвердить, что расходы осуществлялись именно принимаемой стороной и были неотъемлемой частью заключенного сторонами договора, т. е. нужно приложить соответствующие первичные документы. Иначе придется увеличить налоговую базу по НДС на сумму аванса.

При формировании налоговой базы с 1 января 2005 г. для расчета налога на прибыль авансы, полученные в счет предстоящей поставки товара, выполнения работ, оказания услуг, не включаются в доходы, учитываемые для налогообложения на прибыль на основании ст. 271 НК РФ. Важно помнить, что этот пункт имеет отношение только к тем, кто работает по методу начисления. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие свою деятельность по кассовому методу, не могут руководствоваться настоящим положением. В данном случае авансы могут быть получены как в денежном эквиваленте, так и в имущественном и натуральном.

Пример ООО «Берег» в течение отчетного периода отгрузило товар покупателю на сумму 500 000 руб. (без НДС). Также ООО «Берег» получило аванс в счет предстоящей поставки в следующем отчетном периоде в сумме 200 000 руб. (без НДС). Фирма работает по методу начисления. Налоговая база по налогу на прибыль будет формироваться в части доходов из суммы 500 000 руб., т. е. из денежного выражения отгруженной продукции. Полученный аванс 200 000 руб. не будет учитываться для целей налогообложения в настоящем отчетном периоде.

Пример

ООО «Берег» в I квартале 2007 г. получило аванс в счет предстоящей отгрузки товара во II квартале в сумме 100 000 руб. (без НДС). Договор заключен на сумму 200 000 руб. без учета НДС.

Во II квартале отгрузка была произведена полностью согласно договору на сумму 200 000 руб. без учета НДС. По окончании отчетного периода полученный в I квартале аванс войдет в налогооблагаемый доход организации. Доходы организации составят 200 000 руб., т. к. организация работает по методу начисления, и произвела отгрузку полностью.

Пример ООО «Береза» работает по кассовому методу. В I квартале 2007 г. ООО «Береза» получило аванс в счет предстоящего выполнения работ в размере 30 000 руб. По окончании I квартала полученный аванс будет учтен в составе налогооблагаемых доходов организации, т. к. на основании ст. 273 НК РФ «датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу».