Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

ООО «Волга» на основании полученного аванса в размере 30 000 руб. в т. ч. НДС 18 % – 4576 руб. выполнила оговоренные работы.

После сдачи приемки выполненных работ бухгалтер ООО «Волга» сделал следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» – 30 000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 4576 руб.;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 4576 руб. В данном случае эта сумма НДС уже представляет собой НДС от реализации выполненных работ, а не сумму НДС от полученного аванса.

Глава 3. Выставление счета-фактуры и ответственность за отсутствие авансовых счетов-фактур

Если организация получила аванс в счет предстоящей отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, то у нее возникает обязанность выставления покупателю (заказчику) счета-фактуры с полученного аванса. Существует ряд определенных правил, которыми необходимо руководствоваться для выставления таких «авансовых» счетов-фактур и дальнейшего их отражения в бухгалтерских документах и бухгалтерском учете. В настоящее время применяется форма счета-фактуры, приведенная в Приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Если поставщик выставит счет-фактуру старого образца, покупатель не сможет применить налоговый вычет.

При получении денежных средств в виде аванса в счет поставки товара, выполнения работ, оказания услуг сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. Об этом прямо сказано в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса». Покупатель, осуществляющий предоплату (аванс) в счет предстоящей отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не должен отражать эту операцию в книге покупок. Составляя счет-фактуру на сумму полученного аванса, необходимо в документе заполнять графу 9 «Стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога», а графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) без налога» оставлять незаполненной. Еще раз отметим, что такой способ заполнения является следствием того, что при получении авансов сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным путем. При выставлении счета-фактуры продавцом на полученный аванс продавцом также должна быть сделана регистрационная запись в журнале регистрации выданных счетов-фактур и должна быть сделана запись в книге продаж на сумму аванса. Напомним, что журналы регистрации полученных и выданных счетов-фактур должны быть оформлены надлежащим образом (прошиты и пронумерованы) и вестись наряду с книгой покупок и книгой продаж. Непосредственно регистрация счетов-фактур и продавцами, и покупателями должна вестись в хронологическом порядке. Продавцом при регистрации счета-фактуры на сумму полученного аванса в книге продаж не заполняется графа 5а «Стоимость продаж без НДС». Далее при отгрузке товара, выполнении работ, оказании услуг продавец регистрирует выставленный на сумму аванса счет-фактуру в книге покупок, которая предназначена для определения суммы налога на добавленную стоимость, которая будет предъявлена к вычету. На основании вышеуказанного Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики можно сказать, что в книге покупок в графе 5 «Наименование продавца» следует указывать наименование того налогоплательщика, который фактически осуществил уплату налога на добавленную стоимость. При получении аванса продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре. Фактически покупатель получает свой экземпляр счета-фактуры после отгрузки товара и регистрирует его в книге покупок, а налог на добавленную стоимость принимает к вычету в общеустановленном порядке.