Получение авансов – особенности налогообложения

Если договор купли-продажи расторгнут, аванс, который получен налогоплательщиком, возвращается покупателю. Уплаченный в бюджет НДС с аванса можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошел такой возврат. Сумма НДС, предъявляемого к вычету по возвращенному авансу, отражается по строке 360 разд. 2.1 «Расчет общей суммы налога» декларации по НДС (прил. 1 к Приказу Минфина России от 27.11.2006 № 153).

Рассмотрим механизм зачета НДС с авансовых платежей за 2006 г. В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ с 01.01.2006 г. при получении налогоплательщиком (не являющимся производителем товаров с длительным производственным циклом) частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, для всех ситуаций получения предварительной оплаты товаров (работ, услуг), за исключением определяемых п. 13 ст. 167 НК РФ, порядок исчисления и уплаты НДС фактически остается прежним. Получение предварительной оплаты формирует налоговую базу в сумме фактически полученных средств. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) исчисленный с сумм полученной оплаты НДС подлежит в соответствии с новой редакцией п. 8 ст. 171 НК РФ вычету, а налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам) определяется в обычном порядке.