Получение авансов – особенности налогообложения

Усложним условия примера для более детального рассмотрения заполнения налоговой декларации по НДС.

Пример

ООО «Лидия» занимается оптовой продажей. Момент определения налоговой базы по НДС до 01.01.2008 г. – отгрузка, налоговым периодом по НДС является месяц.

В декабре 2007 г. организация приобрела товарыв на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС – 90 000 руб.

В этом же периоде ООО «Лидия» получило аванс от покупателя под предстоящую поставку товаров на сумму 354 000 руб., в т. ч. НДС – 54 000 руб. Задолженность перед поставщиком погашена в январе 2008 г. в сумме 295 000 руб., в т. ч. НДС – 45 000 руб. В январе организацией реализовано товаров на сумму 708 000 руб., в т. ч. НДС – 108 000 руб. Окончательная оплата за проданные товары от покупателя поступила на расчетный счет ООО «Лидия» в этом же месяце.

В бухгалтерском учете ООО «Лидия» отражение данных операций в январе будет произведено следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка» – 708 000 руб. – признана выручка от реализации товара;

Дебет счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 354 000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный в счет оплаты за товар;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» – 500 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданного товара;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 108 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара – (708 000 руб. / / 118 % × 18 %);

Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам» – 54 000 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты;

Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 45 000 руб. – принят к вычету НДС.

В налоговой декларации за январь 2008 г. НДС, исчисленный с реализации, отражается по строке 20 в графе 6 в сумме 108 000 руб. (600 000 руб. × 18 %) в разд. 2.1. «Расчет общей суммы налога». Сумма налога, уплаченная по товарам, приобретаемым для перепродажи, – по строке 316 в графе 4 (налоговые вычеты) в сумме 45 000 руб. Сумма налога, исчисленная и уплаченная с аванса, – по строке 340 в графе 4 (налоговые вычеты) в сумме 54 000 руб.

ООО «Лидия» сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за январь, определило следующим образом:

108 000 руб. – (54 000 руб. + 45 000 руб.) = 9000 руб.