Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Д – т 50, 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – на суммы, полученные от поверенного за реализованные товары;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 62 – зачет сумм, причитающихся к получению от покупателей за реализованные товары, в счет исполнения поверенным своих обязательств по договору;

Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 50, 51 – оплата вознаграждения поверенного в безналичном порядке или в кассу посредника;

Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – зачет суммы вознаграждения поверенного в счет его обязательств по перечислению вырученных от реализации сумм на счета (в кассу) доверителя;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС»,К – т 19 – зачет сумм НДС с вознаграждения посредника при расчетах с бюджетом.

Если поверенный исполняет поручение по приобретению для доверителя товаров по договору поручения, в бухгалтерском учете заказчика расчеты по договору поручения оформляются следующими проводками:

Д – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 51 – перечисление денежных средств поверенному для приобретения товаров;

Д – т 41 К – т 60 – стоимость полученных от поставщиков товаров (без НДС);

Д – т 19 К – т 60 – НДС со стоимости приобретенных товаров;

Д – т 60 К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – зачет сумм, перечисленных поверенному для исполнения поручения, в счет погашения задолженности перед поставщиками товаров;

Д – т 20, 44 К – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», – на сумму вознаграждения посредника согласно договору поручения (без НДС);

Д – т 19 К – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», – НДС с вознаграждения посредника;

Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 50, 51 – оплата вознаграждения посредника;

Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – погашение обязательств по оплате вознаграждения посредника из средств, ранее перечисленных поверенному;

Д – т 41 К – т 20, 44 – отнесение сумм посреднического вознаграждения на увеличение стоимости приобретенных товаров;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – зачет сумм «входного» НДС со стоимости товаров и посреднического вознаграждения.

3. 4. Отражение в бухгалтерском учете принципала расчетов по договору агентирования

Так же как и в случае с отражением записей в бухгалтерском учете агента, принципал учитывает расчеты по договору агентирования в зависимости от того, сходны его положения с договором комиссии (агент выступает от своего имени) или с договором поручения (агент выступает от имени заказчика).

В письме УМНС России по г. Москве от 17. 09. 2004 № 21-09/60455 со ссылкой на письмо МНС России от 02. 08. 2001 № 03-1-09/2351/03-Ц316 предложен порядок оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору.

В частности, по сделкам, по которым агент выступал от имени принципала, к его отчету должны прилагаться оправдательные документы – все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными документами для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. В этом случае недостаточно наличия отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.

По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований, касающихся приложения копий первичных документов агента (комиссионера), напрямую законодательством не установлено. В то же время для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (как товаров, так и денежных средств).

4. Налогообложение по договору посреднической деятельности

4. 1. Налог на добавленную стоимость

Выступая в качестве посредника, организация исчисляет и уплачивает НДС исключительно со своего посреднического вознаграждения. Этим и объясняется преимущество таких договоров для посредников. Что касается заказчиков, то они обязаны исчислять НДС в общеустановленном порядке.

Налоговая база по НДС. В соответствии со ст. 156 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из вышеуказанных договоров.