Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Как следует из постановления ФАС Центрального округа от 10. 08. 2007 № А14-17099-2006-6/6, момент определения налоговой базы по НДС для организации-посредника должен устанавливаться исходя из положений заключенного договора, определяющих возникновение права посредника на получение вознаграждения, которое и является налоговой базой по НДС. Исходя из этого обязательства посредника по уплате НДС не обязательно должны устанавливаться исходя из даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках заключенного посреднического договора. Как правило, обязательства исполнителя по уплате НДС с суммы вознаграждения по договору определяются исходя из стандартных условий заключенного посреднического договора по дате передачи заказчику отчета о выполнении обязательств по договору и (или) оформления двустороннего акта о выполнении работ.

В письме Минфина России от 11. 05. 2006 № 03-04-11/88 приведена иная точка зрения: датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) и (или) перевозчика для доставки покупателю. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то в соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ такая передача права собственности приравнивается для целей применения НДС к его отгрузке. При этом датой отгрузки такого товара признается дата передача права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности. Аналогичной позиции придерживается ФНС России в письме от 28. 02. 2006 № ММ-6-03/202 «О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22. 07. 2005 № 119-ФЗ».

Включение в налоговую базу суммавансовыхплатежей. Если посредник получает авансовые платежи от заказчика, они могут включаться в налоговую базу по НДС только в той части, в которой они приходятся на вознаграждение посредника, предусмотренного договором, заключенным между посредником и заказчиком.

Например, как указано в письме Минфина России от 21. 06. 2004 № 03-03-11/103, суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг в рамках посреднического договора, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру вышеуказанного вознаграждения.

Согласно общему правилу, зафиксированному в п. 4 ст. 164 НК РФ, уплата НДС с соответствующих авансовых платежей производится по расчетной ставке 18/118.

В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ уплаченный с авансовых сумм НДС принимается посредником к зачету при расчетах с бюджетом с даты выполнения работ согласно заключенному посредническому договору.

Если по условиям заключенного договора посредник не имеет права удерживать свое вознаграждение из сумм, причитающихся к перечислению заказчиком, уплачивать НДС с авансовых платежей не следует. Однако в этом случае необходимо также учитывать, что посредник получит свое вознаграждение только после утверждения отчета и (или) при выполнении иных условий договора. Посредник не вправе отразить в учете свои доходы в виде вознаграждения до выполнения определенных договором условий.

Исчисление НДС в случае удержаниясуммвознагражденияизсредствзаказчика. С 1 января 2007 года в соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачета взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг.

При этом данная норма не распространяется на случаи, когда посредник производит удержание сумм своего вознаграждения из средств, перечисленных покупателями товаров (работ, услуг) и подлежащих дальнейшему перечислению в пользу заказчика.

Как указано в письме Минфина России от 26. 03. 2007 № 03-07-11/75, при проведении расчетов между принципалами и агентами в порядке, согласно которому оплата услуг агентов, оказываемых принципалам, осуществляется в форме удержания агентами своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению принципалам, расчеты за услуги агентов осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между принципалами и агентами в данном порядке вышеприведенная норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.

Если за товары (работы, услуги), приобретаемые принципалом в рамках агентского договора, расчеты с поставщиками этих товаров (работ, услуг) произведены агентом по поручению и за счет имевшихся у него денежных средств принципала, то норма п. 4 ст. 168 НК РФ также не применяется (см. письмо Минфина России от 20. 02. 2007 № 03-07-11/15).