Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Если комиссионер выдает комитенту аванс в счет будущих поступлений от реализации принадлежащих комитенту товаров, применяются правила гражданского законодательства о коммерческом кредите с уплатой процентов. При этом в случае отсутствия в договоре специального условия о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования). Это объясняется тем, что в силу существа договора комиссии денежное обязательство комиссионера перед комитентом возникает не ранее, чем будут получены денежные средства от покупателей товара, принадлежащего комитенту.

В то же время обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения вышеуказанных сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии (п. 9 Обзора Президиума ВАС РФ № 85). По смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения в полном объеме поручения комитента.

Помимо уплаты комиссионного вознаграждения, комитент в силу положений ст. 1001 ГК РФ обязан возместить комиссионеру израсходованные последним на исполнение комиссионного поручения суммы. При этом согласно общему правилу комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента. Иное, а именно обязанность заказчика возместить расходы за хранение, может быть предусмотрено законом или договором комиссии.

Если комиссионер будет обязан произвести покупателям выплаты вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре комитента, данные расходы относятся на счет комитента. При этом, как следует из п. 13 Обзора Президиума ВАС РФ № 85, это в полной мере касается и случаев, если к моменту обнаружения недостатков комиссионные отношения уже прекращены. Это объясняется положениями ст. 1000 ГК РФ, согласно которым комитент обязан освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьими лицами. Соответственно комитент должен передавать комиссионеру имущество, свободное от недостатков. Если такая обязанность не исполнена, наступает ответственность за ненадлежащее исполнение сторонами своих обязательств. Нормы же п. 2 ст. 453 ГК РФ о том, что при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, распространяются только на основные обязанности сторон по договору комиссии (такие, как уплата вознаграждения и совершение сделок за чужой счет).

В соответствии со ст. 992 ГК РФ комиссионер обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – согласно обычаям делового оборота или иным обычно предъявляемым требованиям.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если только иное не предусмотрено соглашением сторон. Анализ выполнения поручения комиссионером осуществляется комитентом. В целях обеспечения «надлежащего» выполнения своих обязанностей по договору комиссионер должен учитывать положения, касающиеся недопустимости совершения сделок до заключения договора комиссии (см. п. 6 Обзора Президиума ВАС РФ № 85).

Как следует из п. 11 Обзора Президиума ВАС РФ № 85, не признаются дополнительной выгодой суммы санкций, которые третьи лица должны уплатить комиссионеру в связи с допущенными ими нарушениями обязательств. Вышеуказанные суммы причитаются комитенту, за исключением случая, если комиссионер несет перед комитентом ответственность за неисполнение сделки третьим лицом. Следовательно, рассматриваемые нормы гражданского законодательства о праве комиссионера на получение дополнительного вознаграждения рассчитаны на применение в случае, если заключение сделки на более выгодных условиях по сравнению с условиями, определенными комитентом, является результатом дополнительных усилий комиссионера.

Дополнительной выгодой не является также разница между начальной и итоговой ценами продажи имущества на торгах на основании договора комиссии (п. 12 Обзора Президиума ВАС РФ № 85). В данном случае при комиссионной продаже имущества на торгах повышение назначенной цены обусловлено не дополнительными усилиями комиссионера, а выбранным сторонами способом исполнения комиссионного поручения.

В случае отказа комиссионера предоставить комитенту данные (отчет) о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Обзора Президиума ВАС РФ № 85).