Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Оказание услуг по обслуживанию судоввпортах. Согласно подпункту 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС работы и услуги (включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, включая все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, а также лоцманская проводка.

По мнению Минфина России, приведенному в письме от 23. 01. 2006 № 03-04-08/20, агентское обслуживание относится согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06. 08. 1993 № 17, к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах. В связи с этим услуги, оказываемые российскими налогоплательщиками по договорам морского агентирования российским и иностранным принципалам, должны освобождаться от НДС. Соответственно данные услуги не облагаются по налоговой ставке 0 %.

ФНС России имеет по данному вопросу несколько иную точку зрения, что нашло свое отражение в письме от 01. 02. 2006 № 03-2-03/210. Как отмечалось ранее, согласно п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения НДС не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Иное предусмотрено только НК РФ.

Таким образом, если работы (услуги), приведенные в подпункте 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, выполняются на основе агентского договора, то такие работы, услуги подлежат, по мнению ФНС России, налогообложению в общеустановленном порядке, если местом деятельности покупателя услуг признается территория Российской Федерации.

Если предмет договора, заключенного между налогоплательщиком, оказывающим услуги, перечисленные в подпункте 23 п. 2 ст. 149 НК РФ (в частности, услуги по агентскому обслуживанию судов), и покупателем этих услуг соответствует положениям ст. 237 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, то этот договор должен рассматриваться как договор морского агентирования.

Исходя из определений договора морского агентирования (ст. 237 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации) и агентского договора (ст. 1005 ГК РФ) договор морского агентирования является по своей сути одной из разновидностей агентского договора; следовательно, к нему применяются нормы главы 52 ГК РФ.

С учетом вышеизложенного реализация на территории Российской Федерации услуг по агентскому обслуживанию российских морских и речных судов в период их стоянки в российских портах, оказанных по агентскому договору, в том числе по договору морского агентирования, подлежит налогообложению НДС.

4. 2. Порядок оформления счетов-фактур в рамках посреднических операций

Общий порядок оформления и регистрации счетов-фактур определен постановлением Правительства РФ от 02. 12. 2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При исполнении посреднических договоров оформление и выставление счетов-фактур осуществляются в зависимости от того, действует посредник (комиссионер, поверенный, агент) во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или же от имени доверителя (принципала). При этом особенности оформления счетов-фактур в рамках осуществляемых посреднических операций определены в письме МНС России от 21. 05. 2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», которое в настоящее время должно применяться с учетом изменений, внесенных в НК РФ.

При этом во всех случаях выступающая в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) организация выставляет комитенту (принципалу, доверителю) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения (комиссии, агентскому договору). Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного (комиссионера, агента) в книге продаж, а у доверителя (комитента, принципала) – в книге покупок.

Согласно общему правилу, зафиксированному в п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура должен быть выставлен посредником в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Учитывая вышеприведенные положения, в рамках оказания посреднических услуг счета-фактуры должны выставляться не позднее пяти календарных дней с даты, на которую должно быть признано по условиям договора выполнение обязательств посредником [как правило, оформление отчета о выполнении обязательств и (или) акта о выполнении работ по договору].

Реализация товаров ( работ, услуг) подоговорупоручения. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется посредником на имя покупателя. При этом выставленные покупателю счета-фактуры регистрируются в книге продаж доверителя.