Учредитель и его фирма: все вопросы

Самое главное налоговое преимущество получателей дивидендов – это то, что получаемые ими суммы дивидендов облагаются по пониженным налоговым ставкам. (На этом, кстати, строятся известные схемы налоговой оптимизации по замене части оплаты труда выплатой дивидендов.)

Но что произойдет в случае, если по итогам года общество получает убыток?

По мнению контролирующих органов, все просто.

Так как у общества отсутствует по итогам года прибыль, остающаяся после налогообложения, из которой и можно было бы выплачивать дивиденды, то и дивидендов как таковых у такого убыточного общества быть не может. Проще говоря, те выплаты промежуточных дивидендов, которые происходили в течение года, теряют статус «дивидендов».

Соответственно, они должны облагаться по обычным ставкам.

Для граждан такие выплаты переходят из разряда доходов, облагаемых по льготной ставке, в разряд доходов, облагаемых по обычной ставке – в размере 13 % на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ.

ПРИМЕР 36

Одним из учредителей ОАО «МАПИД» является физическое лицо – налоговый резидент РФ. Ему принадлежат 25 % уставного капитала общества.

По решению учредителей им выплачиваются промежуточные дивиденды в размере 50 % полученной за отчетный период прибыли пропорционально их долям в уставном капитале.

По итогам 1-го квартала 2010 года ОАО получило прибыль в размере 4 000 000 руб. В этом же периоде по итогам 2009 года ОАО само получило дивиденды в размере 1 200 000 руб.

Таким образом, в 1-м квартале 2010 года учредителю причитаются дивиденды в размере 200 000 руб. ((2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.) × 25 %).

ОАО должно удержать с них налог в размере 18 000 руб. (200 000 руб. × 9 %).

Дивиденды за минусом удержанного налога были выплачены учредителю в мае 2010 года.

По итогам полугодия 2010 года ОАО получило прибыль в размере 8 000 000 руб.

Таким образом, за полугодие учредителю причитаются дивиденды в размере 700 000 руб. ((4 000 000 руб. – 1 200 000 руб.) × 25 %). ОАО должно удержать с них налог в размере 63 000 руб. (700 000 руб. × 9 %).

С учетом выплат 1-го квартала учредитель получил в августе 2010 года 455 000 руб. (700 000 – 63 000 – (200 000 – 18 000)).

По итогам 9 месяцев 2010 года ОАО получило прибыль в размере 12 000 000 руб.

Таким образом, за 9 месяцев 2010 года учредителю причитаются дивиденды в размере 1 200 000 руб. ((6 000 000 руб. – 1 200 000 руб.) × 25 %). ОАО должно удержать с них налог в размере 108 000 руб. (1 200 000 руб. × 9 %).

С учетом выплат 1-го квартала и 2-го квартала 2010 года учредитель получил в ноябре 2010 года 273 000 руб. ((1 200 000 – 108 000) – (700 000 – 63 000) – (200 000 – 18 000)).

По итогам 2010 года ОАО получило убыток в размере 250 000 руб.

Таким образом, учредителю придется доплатить в бюджет 87 000 руб. (6 000 000 руб. × 25 % × 13 % – (6 000 000 руб. – 1 200 000 руб.) × 25 % × 9 %).

К сожалению, налоговики и финансисты ничего не сказали по поводу того, как технически оформить доплату налогов.