Учредитель и его фирма: все вопросы

Если бы у общества не было дивидендов, полученных от другой компании, то сумма начисленного налога с дивидендов существенно увеличилась бы.

ПРИМЕР 35

Возьмем условия предыдущего примера, только предположим, что дивидендов от ЗАО «Выхино» получено не было.

Тогда расчет должен быть произведен следующим образом.

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9 %. Cоставит 440 000 руб. (660 000 – 110 000 – 110 000).

Сумма облагаемого дохода на 1 долю составит 55 000 (440 000 руб.: 8 долей).

Сумма налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль, составит 9900 руб. (55 000 руб./долю × 2 доли × 0,09).

Сумма НДФЛ по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российским гражданином – резидентом РФ, составит 29 700 руб. (55 000 руб./долю × 6 долей × 0,09).

Таким образом, сумма уплачиваемого налога увеличилась бы на 9000 руб. (9900 + 29 700 – 7650 – 22 950).

Сроки уплаты налога обществом за своих учредителей – физических лиц определены в пункте 6 статьи 226 НК РФ. Там сказано, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода. Если доход перечисляется со счета организации в банке на счет получателя дивидендов, или, по его поручению, на счета третьих лиц, то срок для перечисления налога – это день перечисления денег со счета на счет.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых деньгами. Если доход получен в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, то срок уплаты налога – это день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Теперь самое время вспомнить о случае, когда полученная прибыль распределяется в виде дивидендов между учредителями непропорционально их долям в уставном капитале.

Такой порядок распределения прибыли оказывается финансово невыгодным для учредителей. Как мы знаем, с дивидендов, выплачиваемых им обществом, удерживается НДФЛ по ставке 9 %. При этом в главе НК РФ о НДФЛ собственное определение дивидендов отсутствует. В статье 224 НК РФ сказано только, что ставка в размере 9 % применяется к доходу от долевого участия в деятельности организации, полученному в виде дивидендов физическими лицами – налоговыми резидентами РФ.

Поэтому нужно использовать определение, данное в статье 43 НК РФ. Там же говорится только о доходе, выплачиваемом пропорционально долям участников в уставном капитале общества. В рассматриваемом нами случае это условие не выполняется.

Что же делать? Придется облагать полученные выплаты по общим правилам, то есть применять обычную ставку НДФЛ в размере 13 %.

Удерживать и перечислять в бюджет налог должно общество, являющееся источником дохода.

Для целей НДФЛ налоговым агентом признается любая российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход. Таким образом, при выплате непропорционального дохода из чистой прибыли общество обязано удержать у его получателей налог по ставке 13 %, а по окончании налогового периода сообщить об этом факте в налоговую инспекцию.

4.4.2. Проблемы промежуточных дивидендов

Предположим, что общество выплачивало промежуточные дивиденды, а потом его внезапно подкосил кризис, и по итогам года был получен убыток.

Ну хорошо – что было, то было. Как теперь разрешить возникшую проблему?

Этому посвящено совместное письмо Минфина России и ФНС России от 19 марта 2009 года № ШС-22-3/210@.

Контролирующие органы не имеют ничего против выплаты промежуточных дивидендов.

Они напоминают, что к дивидендам, выплачиваемым по результатам квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, предусмотренный статьей 275 НК РФ.

Согласно этой статье общество, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом по отношению к их получателям и должно удержать с них налог.