Учредитель и его фирма: все вопросы

ПРИМЕР 34

Уставный капитал ООО «Атлант» состоит из 12 равных долей. Две доли принадлежат иностранной компании, две доли иностранному гражданину – нерезиденту РФ, две доли российской компании и 6 долей российскому гражданину – резиденту РФ.

Общим собранием учредителей было принято решение выплатить в 2010 году по итогам 2009 года дивиденды в размере 55 000 руб. на долю. Кроме того, ООО «Атлант» получило от ЗАО «Выхино» дивиденды от долевого участия в размере 100 000 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди учредителей, составила 660 000 руб. (55 000 руб. × 12 долей). Произведем расчет.

Во-первых, рассчитаем сумму дивидендов, подлежащую распределению среди учредителей, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Для иностранной компании это 110 000 руб. (55 000 руб./долю × 2 доли). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 16 500 руб. (110 000 руб. × 15 %).

Для иностранного гражданина – нерезидента РФ – 110 000 руб. (55 000 руб./долю × 2 доли). Сумма налога, удерживаемая обществом по ставке 30 %, составит 33 000 руб. (110 000 руб. × 30 %).

Во-вторых, найдем сумму дивидендов, подлежащую распределению среди учредителей, являющихся налоговыми резидентами РФ, которая составляет 440 000 руб. (55 000 руб. × 8 долей).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9 %, составила 340 000 руб. (660 000 – 110 000 – 110 000 – 100 000)

В этом случае сумма облагаемого дохода на 1 долю составит 42 500 руб. (340 000 руб.: 8 долей).

В-третьих, нужно рассчитать сумму налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащую удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль. Она равна 7650 руб. (42 500 руб./долю × 2 доли × 0,09).

В-четвертых, рассчитаем сумму НДФЛ по ставке 9 %, подлежащую удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российским гражданином – резидентом РФ. Она составит 22 950 руб. (42 500 руб./долю × 6 долей × 0,09).

В бухгалтерском учете ООО «Атлант» нужно сделать следующие проводки.

В месяце принятия решения о выплате годовых дивидендов.

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 660 000 руб. – отражена задолженность перед учредителями по выплате им дивидендов.

В месяце фактической выплаты дивидендов.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 80 100 руб. (16 500 + 33 000 + 7650 + 22 950) – удержаны налоги с суммы выплачиваемых дивидендов;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51

– 579 900 руб. (660 000 – 80 100) – сумма дивидендов за вычетом удержанных налогов перечислена учредителям общества.