Внешнеэкономическая деятельность

Напомним, что порядок ее проведения установлен нормами статьи 88 НК РФ, а срок ее проведения не может превышать трех месяцев.

Если в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган не выявит никаких нарушений налогового законодательства, то по ее окончании руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с ним налоговый орган в течение семи рабочих дней должен принять решение о возмещении суммы налога (пункт 2 статьи 176 НК РФ). Об этом налоговики обязаны письменно уведомить налогоплательщика, причем направить такое уведомление о возмещении суммы налога они должны в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о возмещении (пункт 9 статьи 176 НК РФ).

Таким образом, общий срок, в течение которого налогоплательщик не вправе рассчитывать на образовавшуюся сумму переплаты по НДС, составляет три месяца, отведенные на камеральную проверку, плюс 12 рабочих дней с момента ее окончания. Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении налоговым органом сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Предоставление документов по НДС в части ставки 0 % – качество и сроки

Совершение операций, облагаемых налогом по ставке 0 %, весьма выгодно для налогоплательщика НДС. Ведь исчисление налога по данной ставке, по понятным причинам, не предполагает уплату налога в казну, но дает право на применение вычета по суммам «входного» налога в части ресурсов, используемых в «нулевых» операциях.

Между тем, применить вычет по указанным суммам НДС можно только в том случае, если правомерность использования нулевой ставки налога будет документально подтверждена. В какие сроки подтверждается нулевая ставка налога и влияет ли качество представленных документов на правомерность использования нулевой ставки налога, мы и поговорим в настоящей статье.

Вначале отметим, что исчерпывающий перечень операций, облагаемых налогом по ставке 0 %, установлен пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

К операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке, относится, в том числе и экспорт товаров.

Обращаем Ваше внимание на то, что в силу статьи 147 НК РФ экспортные товары считаются реализованными в Российской Федерации, вследствие чего налог, уплачиваемый при вывозе товаров за рубеж, определяется в соответствии с нормами главы 21 НК РФ. Если товары, отправляемые на экспорт, освобождены от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, то нормы пункта 1 статьи 164 НК РФ к ним не применяются. Такой вывод следует из Письма Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2011 года № 03-07-08/32. Таким образом, товары, освобождаемые от налогообложения в Российской Федерации, независимо от того, что имеет место их вывоз, будут реализованы в льготном налоговом режиме. Хотя по большому счету в части исчисленного налога налогоплательщику все равно – и при использовании льготы, и при применении нулевой ставки, налог в бюджет фактически не уплачивается.

Тем не менее, экспорт и льгота имеют существенную разницу в части сумм «входного» налога. При экспорте, в отличие от льготных операций налогоплательщик НДС имеет право на применение налоговых вычетов по НДС, которые традиционно называют «экспортным» налогом. Но воспользоваться таким вычетом налогоплательщик может лишь после того, как представит в налоговую инспекцию комплект документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога.

Состав таких документов определен статьей 165 НК РФ, согласно которой, в общем случае такими документами являются: