Внешнеэкономическая деятельность

Если экспортер представил требуемые документы в налоговую инспекцию в течение указанного срока, то он подтвердил свое право на использование ставки налога 0 %, а, значит, он вправе воспользоваться вычетом по суммам «входного» налога.

Если же в указанный срок требуемые документы не представлены, то экспортеру придется заплатить налог, исчисленный по ставке 10 % или 18 % (в зависимости от вида реализуемого товара) с неподтвержденного экспорта. При этом моментом определения налоговой базы по неподтвержденной экспортной поставке считается дата отгрузки товаров на экспорт. Это в свою очередь, означает, что экспортеру придется подать в налоговую инспекцию, уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены на экспорт, и уплатить налог в бюджет.

При этом налоговики начислят еще и сумму пени, начиная с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до того дня, когда налогоплательщик либо уплатит налог в бюджет исходя из соответствующей ставки, либо подаст налоговую декларацию по ставке 0 процентов с документами, подтверждающими ее применение. Такой вывод можно сделать на основании Письма ФНС Российской Федерации от 22 августа 2006 года №ШТ-6-03/840@, а также Письма Минфина Российской Федерации от 28 июля 2006 года № 03-04-15/140.

Обратите внимание!

Правозащитники в части сроков начисления пени не согласны с мнением контролирующих органов и настаивают на том, что начисление пени возможно лишь со 181-го календарного дня. В частности, такой вывод сделан судом в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 июля 2011 года по делу №А78-8967/2009, причем ВАС Российской Федерации своим Определением от 26 октября 2011 года №ВАС-13218/11 отказал в передаче указанного в Президиум ВАС Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора.

Итак, в течение 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта налогоплательщик должен собрать документы, поименованные в статье 165 НК РФ и одновременно с налоговой декларацией по НДС представить их в свой налоговый орган. Имейте в виду, что если комплект подтверждающих документов будет представлен в налоговую инспекцию отдельно от налоговой декларации, то, скорее всего налоговики посчитают это нарушением порядка предоставления документов и откажут налогоплательщику в использовании нулевой ставки налога.

В тоже время, если документы поданы налогоплательщиком до окончания камеральной налоговой проверки, то есть шанс «отстоять» нулевую ставку налога. Судебная практика содержит подобные примеры, на что указывает, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 сентября 2010 года по делу №А42-4038/2009.

Важно понимать, что документы, предоставляемые налогоплательщиком в целях подтверждения правомерности использования нулевой ставки налога, еще не гарантируют налогоплательщику ее применение. Прежде чем фискальные органы признают правомерность использования ставки налога 0 %, они проведут проверку документов налогоплательщика на предмет их оформления, наличия в них ошибок и дефектов, а также проанализируют их содержание на правдивость изложенных в них данных. Иными словами, можно сказать, что решение налоговиков о правомерности использования нулевой ставки налога, в значительной мере зависит от качества представленных налогоплательщиком документов.

Остановимся на некоторых моментах оформления «экспортных» документов, на которые, по мнению автора, нужно обратить особое внимание, чтобы исключить претензии налоговиков.

В первую очередь следует помнить о том, что контракт, представленный в налоговую инспекцию, не должен вызывать у налоговиков сомнений в наличии договорных отношений между партнерами. Практика показывает, что лучшим вариантом в данном случае выступает представление единого текста документа, завизированного партнерами. Такой вывод можно сделать из анализа правоприменительной практики, сложившейся по данному вопросу. В частности, на это указывает Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 января 2008 года №А33-5801/07-Ф02-9449/07 по делу №А33-5801/07, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2007 года по делу №А05-1987/2007, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 года №Ф04-2473/2007(33676-А45-34) по делу №А45-13446/2006-3/362 и другие.