Внешнеэкономическая деятельность

– контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее – таможенная территория Таможенного союза). Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

– таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации.

При этом конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров, условий перевозки, вида транспорта и других.

Обратите внимание!

С 1 октября 2011 года для подтверждения нулевой ставки налога больше не нужно представлять в налоговую инспекцию выписку банка о поступлении экспортной выручки. Такие изменения в статью 165 НК РФ были внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 245-ФЗ).

В том случае, если товары отгружены на экспорт до указанной даты, то применяется прежний порядок документального подтверждения экспорта, предусматривающий представление налоговикам (в общем случае) выписки банка. Такие разъяснения дают налоговики в Письме ФНС Российской Федерации от 18 октября 2011 года №ЕД-4-3/17228@.

Обратите внимание!

Перечень документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, является исчерпывающим, следовательно, для подтверждения правомерности использования нулевой ставки налога, фискальные органы не вправе требовать предоставления иных документов. На это указывает и правоприменительная практика, в частности, такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28 октября 2010 года по делу №А53-31099/2009, причем Определением ВАС Российской Федерации от 25 февраля 2011 года №ВАС-17106/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС Российской Федерации.

Подтверждающие документы представляются в налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС, форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Данные по экспортной реализации товаров отражаются в налоговой декларации того налогового периода, в котором налогоплательщиком собраны все документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки налога. Такой вывод следует из пункта 9 статьи 167 НК РФ, который содержит специальный момент определения налоговой базы для экспортеров – моментом реализации экспортируемых товаров является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

На представление указанных документов закон отводит налогоплательщику 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта.