Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Рассчитывается минимальный налог очень просто – от суммы полученных доходов берется 1 %. Это и будет размер минимального налога.

Вот как эти положения налогового законодательства следует применять на практике.[71]

Например, ООО «Хлебное» за 2010 г. получило доходов на 3 346 ООО руб., а расходы составили 3 145 000 руб. Ставка УСН для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» в регионе, где находится ООО «Хлебное», равна 15 %.

Тогда сумма налога по общему правилу равна (3 346 000 – 3 145 000) х 15 % = 201 000 х 15 % = 30 150 руб., а минимальный налог равен 3 346 000 х 1 % = = 33 460 руб. Как видно, минимальный налог больше рассчитанного, поэтому его и надо уплачивать. Разницу в 3310 руб. можно отнести на расходы в 2011 г.

Еще один важный момент – в Налоговом кодексе нет прямого запрета на то, чтобы при уплате минимального налога учитывать ранее уплаченные авансовые платежи. На правомерность зачета авансовых платежей по единому налогу в счет минимального налога указывает судебная практика: Постановления ФАС Уральского округа № Ф09-1207/09-СЗ от 16.03.2009 г., № Ф09-3456/09-С2 от 02.06.2009 г., № Ф09-8879/08-СЗ от 27.11.2008 г.

Однако в Письме Минфина России № 03-11-09/283 от 17.08.2009 г. рассмотрена ситуация, когда по результатам деятельности исчисленный налог был меньше минимального, и налоговая инспекция настояла на том, что необходимо заплатить минимальный налог. Чиновники подтвердили правомерность действий налоговой инспекции, сославшись на нормы ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. При этом они указали, что налогоплательщик имеет право в следующих налоговых периодах включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Но тогда остается не ясно, как можно после уплаты минимального налога вернуть суммы уплаченных ранее авансовых платежей? Ответ Минфин дал в Письме № 03-11-09/241 от 08.07.2009 г., где указывается, что на основании п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. То есть следует после уплаты минимального налога сразу же обращаться за возвратом переплаты.

Если возникнет такая ситуация, следует решить – готовы ли вы отстаивать свою правоту в судах и применять либо первый способ (с зачетом авансовых платежей и высокой вероятностью споров с налоговой инспекцией), либо второй, в котором чуть больше платежей, но через месяц-полтора все вернется.

Таким образом, уплата налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяется на квартальные авансовые платежи и уплату налога по итогам года. Как мы уже указали в начале главы, сроки уплаты налога совпадают со сроками сдачи декларации по единому налогу, и в следующей главе мы поговорим о том, какую отчетность сдают налогоплательщики, применяющие УСН.

9. Отчетность – что, куда, когда сдавать

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация (расчет) представляется каждым налогоплательщиком в установленные законодательством о налогах и сборах сроки по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Во второй части Налогового кодекса РФ установлен порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций и расчетов по конкретным налогам.

Налогоплательщики могут состоять на налоговом учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях. Организации встают на учет по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленного подразделения. Но представлять декларации по «упрощенному» налогу в каждое из мест постановки на учет не требуется. Организации, которые применяют УСН, подают декларацию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства. Этот принцип работает даже в том случае, если предпринимательскую деятельность они фактически ведут в ином месте, например в другом регионе.

Декларацию в налоговую инспекцию можно представлять в бумажном или электронном виде. В зависимости от этого можно выбрать один из трех способов ее представления согласно п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ: лично или через своего представителя, по почте, по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

Заполняя декларацию, налогоплательщик должен соблюдать ряд общих требований:

1. Декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Разрешается распечатать заполненную форму декларации на принтере, при этом нужно использовать шрифт Courier New высотой 16–18 пунктов.

2. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.