Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

В статье 58 Федерального закона «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что в случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для погашения задолженности, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, изъятого из оборота либо ограничиваемого в обороте), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится.

Однако следует учитывать, что, согласно подп. 5 п. 5 ст. 47 НК РФ, взыскание налога может производиться в том числе за счет имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

Как говорилось выше, часть первая НК РФ содержит специальные нормы о взыскании налога за счет денежных средств на счетах и иного имущества организации по отношению к общим нормам Федерального закона «Об исполнительном производстве» об обращении взыскания на имущество должника по исполнительным документам. Кроме того, часть первая НК РФ принята позднее (а точнее, на год позже), чем Федеральный закон «Об исполнительном производстве».

Соответственно, при обращении взыскания налога на имущество организации ст. 58 Федерального закона «Об исполнительном производстве» подлежит применению с учетом нормы подп. 5 п. 5 ст. 47 НК РФ.

При применении нормы подп. 5 п. 5 ст. 47 НК РФ в п. 14 Постановления Пленума ВАС России и Пленума ВС России от 11 июня

1999 года № 41/9 (в то время данная норма содержалась в п. 4 ст. 47 НК РФ) судам предписано исходить из того, что в соответствии с положениями гл. 9 и 29 части первой ГК РФ, регламентирующими вопросы расторжения договоров и недействительности сделок, потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было передано третьему лицу.

В подпункте 14 п. 1 ст. 31 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) предусмотрено право налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски. Однако предъявление в суды налоговыми органами исков о расторжении сделок или о признании сделок недействительными данной нормой прямо не предусмотрено. Непосредственно такое полномочие налоговых органов не предусматривала ст. 31 НК РФ и в ранее действовавшей редакции.

В соответствии с п. 11 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 8 июля 1999 г. № 151-ФЗ) налоговым органам предоставляется право предъявлять в суде и арбитражном суде иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. Данная норма сохранена в п. 11 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» и после внесения в него изменений Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ.

Однако сфера реализации данного полномочия налоговых органов довольно ограничена. В постановлении КС России от 12 октября 1998 г. № 24-П указывается, что государство в лице своих налоговых и других органов должно осуществлять контроль за порядком исполнения банками публично-правовой функции по перечислению налоговых платежей в бюджет. Как разъяснено в определении КС России от 25 июля 2001 г. № 138-0, в связи с этим в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе – в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов – осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в п. 11 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

Имущество, на которое не может быть обращено взыскание налога

В подпункте 6 п. 5 ст. 47 НК РФ сделана оговорка, что не может быть обращено взыскание налога за счет имущества предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В статье 50 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в отношении имущества, на которое не может быть обращено взыскание, содержится более четкая формулировка: при исполнении исполнительных документов в отношении граждан не может быть обращено взыскание на имущество, указанное в Перечне видов имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам.

Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, указано в ст. 446 ГПК РФ.