Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Учитывая вышеизложенное, представляется, что для приостановления исполнения решения налогового органа, обжалуемого в вышестоящий налоговый орган, организации необходимо подать в этот вышестоящий налоговый орган заявление о приостановлении исполнения решения либо изложить соответствующее ходатайство в самой жалобе.

В этом заявлении (ходатайстве) необходимо обосновать необходимость в приостановлении исполнения обжалуемого решения. Что именно следует понимать под «документально подтвержденными основаниями», о которых говорится в указанных выше актах МНС России, однозначно утверждать сложно. Видимо, речь идет о документальном подтверждении несоответствия обжалуемого решения налогового органа законодательству Российской Федерации. Такое обоснование должна содержать сама жалоба на решение налогового органа. Соответственно, заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа носит формальный характер, а принятие вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения обжалуемого решения будет зависеть от того, насколько обоснованна сама жалоба.

Примерная форма заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа приведена в приложении 7 к настоящей книге.

Особенности приостановления взыскания санкций

Как говорилось выше, часть первая НК РФ в ранее действовавшей редакции (т. е. в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ) предусматривала случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа.

Выше также говорилось, что в силу ч. 18 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Федерального закона.

С учетом этого представляется целесообразным рассмотреть установленные НК РФ в ранее действовавшей редакции особенности приостановления принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа.

В пункте 4 ст. 1031 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ) установлено, что в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается.

Таким образом, для приостановления исполнения решения о взыскании налоговой санкции организации достаточно только подать жалобу на это решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). Согласно п. 6 ст. 1031 НК РФ в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязано одновременно с подачей жалобы направить в налоговый орган, вынесший решение, копию жалобы. Соответственно, налоговый орган после получения копии жалобы, т. е. извещения об обжаловании решения, до рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) не вправе взыскивать налоговую санкцию.

Согласно п. 4 ст. 103 1 НК РФ в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации. Таким образом, п. 4 ст. ЮЗ1 НК РФ в части порядка приостановления решения о взыскании налоговой санкции при обжаловании этого решения в арбитражный суд отсылает к рассмотренной выше норме ч. 3 ст. 199 АПК РФ.

В пункте 5 ст. 1031 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

Как разъяснено в п. 4 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105, по смыслу ст. 101 и 103 1 НК РФ решение о взыскании налоговой санкции выносится на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения и фактически является частью решения о привлечении к ответственности. Основания привлечения к ответственности – обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают названные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, конкретные налоговые правонарушения со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие данные правонарушения и применяемые меры ответственности, – указываются в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 101 НК РФ), но не в решении о взыскании налоговой санкции.