Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Выше говорилось, что осуществление расчетов инкассовыми поручениями регулируется положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». В соответствии с п. 12.9 названного Положения банки не рассматривают по существу возражений плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном порядке. Как говорилось выше, это прерогатива суда и вышестоящего налогового органа. Однако судебный акт или решение вышестоящего налогового органа подлежат безусловному исполнению банком.

Согласно п. 12.10 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; по иным основаниям, предусмотренным законодательством. Там же установлено, что в документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

Как говорилось выше, в соответствии с ч. 2 ст. 182 и ч. 7 ст. 201 АПК РФ решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.

Соответственно, решение арбитражного суда о признании недействительным инкассового поручения налогового органа подлежит немедленному исполнению. Данное положение приобретает особое значение в случае, когда налогоплательщику не удалось добиться от арбитражного суда принятия обеспечительной меры в виде приостановления исполнения инкассового поручения. В этом случае возможна ситуация, когда налоговый орган не даст немедленного указания банку об отзыве инкассового поручения или приостановлении его исполнения, а банк, извещенный налогоплательщиком о вынесенном судебном решении, спишет со счета налогоплательщика денежные средства во исполнение инкассового поручения. Неправомерными будут и бездействие налогового органа, и действия банка. Однако имеются все основания предъявления к банку требований о возмещении налогоплательщику прямого ущерба и уплаты соответствующих процентов. Банк же будет иметь основания для предъявления соответствующих требований к налоговому органу.

В соответствии с п. 1 ст. 1064 части второй ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

В статье 856 части второй ГК РФ предусмотрено, что в случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст. 395 части первой ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств; размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. В соответствии с п. 3 ст. 395 ГК РФ проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

Примерная форма претензии к банку о возмещении ущерба и уплаты процентов в случае неправомерного исполнения инкассового поручения приведена в приложении 8 к настоящей книге.

Следует отметить, что в соответствии с п. 10 ст. 76 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) банк за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа, ответственности не несет. В ранее действовавшей редакции ст. 76 НК РФ данная норма содержалась в п. 7.

Очередность списания банком денежных средств со счета