Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Применяя данные положения, арбитражным судам в п. 4 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105 предписано учитывать, что обжалование решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) означает обжалование, в том числе решения о взыскании налоговой санкции, и влечет обязательное приостановление исполнения решения о взыскании налоговой санкции. В случае обжалования в арбитражный суд решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения суд может приостановить исполнение решения на основании ч. 3 ст. 199 АПК РФ с учетом положений гл. 8 АПК РФ.

При обосновании необходимости приостановления арбитражным судом исполнения решения налогового органа о взыскании налоговой санкции целесообразно использовать правовую позицию КС России, выраженную в Установлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П [51] : при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика; при наличии налогового правонарушения орган налоговой полиции вправе принять решение о взыскании штрафа с юридического лица; это решение по смыслу ст. 45 и 46 (ч. 1 и 2) Конституции РФ может быть в установленном порядке обжаловано юридическим лицом в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд; в случае такого обжалования взыскание штрафа не может производиться в бесспорном порядке, а должно быть приостановлено до вынесения судом решения по жалобе налогоплательщика.

Как представляется, исходя изданной правовой позиции КС России арбитражный суд на основании заявления (ходатайства) организации о принятии обеспечительной меры приостановит (по крайней мере, должен приостановить) исполнение оспариваемого решения налогового органа о взыскании налоговой санкции в любом случае.

Решение о привлечении налогоплательщика (иного лица) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения может предусматривать не только меры ответственности – налоговые санкции в виде штрафа, подлежащего уплате, но и взыскание недоимки по налогу и пеней, о чем налогоплательщику также направляется требование (п. 4 ст. 101 НК РФ). В связи с этим в п. 4 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105 арбитражным судам при рассмотрении дел об оспаривании действий налоговых органов по взысканию во внесудебном порядке недоимки и пеней предписано иметь в виду, что обязательное приостановление взыскания недоимки и пеней в случае обжалования решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий орган НК РФ не предусмотрено.

1.5. Взаимоотношения с банком, исполняющим инкассовое поручение. Возврат сумм взысканного налога

Ответственность банка перед налогоплательщиком

В статье 60 НК РФ установлены обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов, в том числе и инкассовых поручений налоговых органов. Согласно п. 4 ст. 60 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных указанной статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ.

Однако в случае, если нарушение банком порядка исполнения инкассовых поручений повлекло незаконное списание денежных средств со счета налогоплательщика, банк может нести гражданско-правовую ответственность перед своим клиентом.

Взаимоотношения между налогоплательщиком и банком, в котором налогоплательщику открыт счет, регулируются положениями гл. 45 «Банковский счет» части второй ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. В пункте 3 ст. 845 ГК РФ установлено, что банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Как предусмотрено в п. 2 ст. 854 ГК РФ, без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.