Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Согласно разъяснению, данному в п. 26 Постановления Пленума ВАС России от 25 февраля 1998 г. № 8, исковое требование собственника об истребовании имущества у лица, приобретшего спорное имущество в результате публичных торгов, проведенных в порядке, установленном для исполнения судебных актов и актов других органов, указанных в ст. 1 Федерального закона «Об исполнительном производстве», подлежит удовлетворению в случае, если проданное с торгов имущество утеряно собственником или лицом, которому имущество было передано собственником во владение, либо похищено у того или другого, либо выбыло из их владения иным путем помимо их воли, поскольку, согласно ст. 302 части первой ГК РФ, собственник вправе в этом случае истребовать имущество и у добросовестного приобретателя.

В соответствии с п. 6 ст. 47 НК РФ в случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.

Как указал КС России в определении от 17 октября 2001 г. № 238-0 [98] , повторное возложение на налогоплательщика обязанности погасить задолженность по уплате налога, если именно в этих целях у него уже было арестовано (описано) и изъято имущество, из п. 5 ст. 47 Кодекса не вытекает. В обоснование такой позиции КС России привел следующее: согласно п. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации; следовательно, с момента ареста (описи) имущества налогоплательщик уже не вправе им распоряжаться, и последующие действия с таким имуществом, включая его реализацию и перечисление вырученных от этого денежных средств в соответствующий бюджет для погашения образовавшейся задолженности по уплате налога, осуществляются уже иным, специально уполномоченным законом и несущим за это ответственность лицом (органом).

2.3. Имущество, на которое обращается взыскание налога. Очередность обращения взыскания на имущество

Перечень имущества, на которое может быть обращено взыскание налога, и очередность обращения взыскания

Принадлежащее организации имущество, за счет которого может производиться взыскание налога, перечислено в п. 5 ст. 47 НК РФ.

Там же определена и очередность, в которой судебный пристав-исполнитель вправе обращать взыскание на имущество организации.

Так, согласно п. 5 ст. 47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральный закон «Об исполнительном производстве» устанавливает очередность обращения взыскания на имущество должника несколько по-иному. В частности, согласно п. 5 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», при отсутствии у должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, взыскание обращается на иное принадлежащее должнику имущество, за исключением имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание. Там же, в п. 5 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», предусмотрено, что должник вправе указать те виды имущества или предметы, на которые следует обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на денежные средства и иное имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.