Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Соответственно, до 1 января 2007 г. судебные приставы-исполнители не обладали полномочиями по выставлению инкассовых поручений при взыскании налога за счет имущества организации по постановлениям налоговых органов.

Данная правовая позиция обосновывается следующим:

согласно п. 1 ст. 47 НК РФ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества организации исполняется в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», но с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В пункте 5 ст. 47 НК РФ, определяющем перечень имущества, на которое судебный пристав-исполнитель вправе обратить взыскание налога, денежные средства организации на счетах в банке не указаны;

часть первая НК РФ содержит специальные нормы о взыскании налога за счет денежных средств на счетах и иного имущества организации по отношению к общим нормам Федерального закона «Об исполнительном производстве» об обращении взыскания на имущество должника по исполнительным документам. Кроме того, часть первая НК РФ принята позднее (а точнее, на год позже), чем Федеральный закон «Об исполнительном производстве».

Следует отметить, что правоприменительная практика на уровне высших судебных органов по вопросу правомерности выставления судебными приставами-исполнителями инкассовых поручений при взыскании налога за счет имущества организации так и не сформировалась.

Минфин России, отвечая на запрос банка, в письме от 23 марта 2005 г. № 03-02-07/1-69 [109] высказывал мнение, что судебный пристав-исполнитель вправе выставлять в установленном порядке инкассовые поручения на бесспорное взыскание денежных средств со счетов должника на основании постановления налогового органа о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика. В качестве обоснования Минфин России использовал лишь Методические рекомендации по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, утв. приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. № 289/БГ-3-29/619.

Однако названные Методические рекомендации не предписывают судебным приставам-исполнителям при взыскании налога за счет имущества организации по постановлению налогового органа выставлять инкассовые поручения на счета организации. Соответственно, позиция Минфина России, выраженная в указанном письме, не имеет достаточного обоснования.

Убедительным доводом в пользу того, что судебные приставы-исполнители не имели до 1 января 2007 г. права выставлять инкассовые поручения при взыскании налога за счет имущества организации, является само по себе внесение Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменений в ст. 47 НК РФ, предоставивших такое полномочие судебным приставам-исполнителям.

Целесообразно напомнить, что, согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС России от 19 июля 2005 г. № 853/05 (о чем говорилось выше):

после вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества организации и получения постановления о возбуждении исполнительного производства исполнение инкассовых поручений, направленных до этого в банк на взыскание тех же сумм, должно быть приостановлено. Бездействие налогового органа по неприостановлению инкассовых поручений в этом случае является незаконным;

налоговый орган после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества организации и получения постановления о возбуждении исполнительного производства не вправе направлять в банк инкассовые поручения на взыскание тех же сумм за счет денежных средств на счетах организации.

В обоснование правомерности выставления инкассовых поручений до 1 января 2007 г. судебные приставы-исполнители зачастую ссылаются на то, что в подп. 6 п. 5 ст. 47 НК РФ указано «другое имущество» организации, на которое может быть обращено взыскание налога. Соответственно, по мнению судебных приставов-исполнителей, под этим «другим имуществом» подразумеваются наряду с прочим и денежные средства на счетах организации в банке. Если даже признать данный аргумент истинным, судебному приставу-исполнителю необходимо будет обосновывать, что взыскание налога не могло быть обращено на имущество предыдущих очередей. Самым же очевидным опровержением приводимого судебными приставами-исполнителями аргумента является то, что Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ денежные средства на счетах организации в банке включены в имущество, на которое обращается взыскание налога в первую очередь.

Недопустимость обращения взыскания на имущество, переданное организацией во владение, пользование или распоряжение третьим лицам