218 налоговых схем по НДС

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

53. Как из-за технических погрешностей в счете-фактуре можно не переносить вычет

Описание: По мнению чиновников, если в счет-фактуру бы ли внесены исправления, то компания приобретает право на вычет НДС по нему только в периоде внесения исправлений. Якобы ранее полученный счет-фактура не был оформлен надлежащим образом. Даже если исправления носили чисто технический характер, а не касались сумм (неверный адрес, ИНН и т. д.). Например, это следует из письма Минфина России от 26.07.06 № 03-07-15/112, которое было направлено для работы в инспекции письмом ФНС России от 30.08.07 № ШС-6-03/688@.

Данная позиция невыгодна налогоплательщику, которому приходилось платить пени за занижение налоговой базы, а также штраф, если такая техническая ошибка была выявлена во время проверки и привела к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.03.08 № 14227/07 встал на сторону компаний, указав, что условиями вычета являются «производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование». Эти требования выполняются в периоде получения счета-фактуры, а не его исправления. Значит, организация не должна переносить вычет НДС.

Следует отметить, что у чиновников по этому вопросу мнение не изменилось (письмо от 27.05.08 № 03-07-09/12). Они по-прежнему считают, что при внесении исправлений в счет-фактуру нужно переносить вычет.

Таким образом, при выявлении технических ошибок компании проще договориться с продавцом о замене счета-фактуры. Если же неточности в счете-фактуре были обнаружены во время проверки, то у компании есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Позицию, выработанную Высшим арбитражным судом, уже начали применять и федеральные арбитражные суды (к примеру, постановление Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 17.06.08 № А19-4793/07-41-Ф02-2111/08).

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

54. Как зачесть НДС по авансу, выданному векселем

Описание: Если в качестве аванса передать вексель третьего лица, то, согласно букве НК РФ, покупатель получает право зачесть НДС с его стоимости без перечисления денежных средств. Налоговики уже давно заявляли, что передача имущества или векселей в счет предварительной оплаты является авансом и поставщик должен уплатить со стоимости полученного актива НДС в бюджет (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 10.04.06 № 03-04-08/77. Конечно, в то время этот вывод был выгоден бюджету. Ведь поставщик платит налог в бюджет, а покупатель не может его возместить. Сейчас же ситуация изменилась. Но поскольку суть операции осталась та же, то выводы налоговиков можно использовать в своих интересах для перераспределения налоговой нагрузки и получения налоговой экономии.

Например, у компании «А» сформировалась большая сумма НДС к возмещению, у дружественной компании «Б» – к уплате. Чтобы не перечислять налог от лица организации «Б», ожидая возмещения НДС по компании «А», можно перераспределить налоговую нагрузку между ними. Компания «Б» в конце квартала перечисляет аванс в адрес компании «А» в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом компания «Б» снизит свои налоговые обязательства за счет вычета НДС с авансов.

Поскольку чиновники считают получение векселя третьего лица в счет предстоящей оплаты авансом, аванс можно передать не в виде денежных средств, а в виде векселя сторонней компании. Формально налоговые последствия должны быть теми же самыми.

Следует обратить внимание, что собственный вексель покупателя в данном случае не подойдет. Поставщик на момент получения этой бумаги формально получит не аванс, а лишь подтверждение долга покупателя в виде векселя. Следовательно, для целей обложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит. А значит, на дату принятия такого векселя поставщик НДС не начисляет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не обязан выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму.