218 налоговых схем по НДС

Арбитражные прецеденты: Большинство судов подтверждают законность замены счета-фактуры. К примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Центрального от 22.01.09 № А64-7270/07-13, Московского от 13.01.09 № КА-А40/11410-08, Западно-Сибирского от 14.01.09 № Ф04-5838/2008 (18624-А81-25), Северо-Западного от 14.04.08 № А56-11727/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.10.08 № 9961/08), Волго-Вятского от 18.02.08 № А17-2826/5-2006, Поволжского от 16.03.09 № А55-11473/2008, Северо-Кавказского от 22.01.09 № А53-8888/2008-С5-14, Уральского от 24.03.09 № Ф09-1603/09-С2 округов.

58. Как снижают НДС с помощью коммерческого кредита

Описание: По мнению многих налоговых консультантов и числа судей, проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. Этот факт нередко используют в налоговом планировании путем замены части стоимости товара на платежи, не облагаемые НДС. То есть продавец по договоренности снижает стоимость имущества и предоставляет отсрочку. При этом взимает проценты, сумма которых равна скидке. В итоге получается, что часть выручки от реализации товара у продавца не облагается НДС. Обычно такой способ оптимизации используется при продаже большой партии товара или дорогостоящего имущества.

Однако налоговики настаивают на том, что проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС. Из официальных разъяснений есть только давнишнее письмо УМНС России по г. Москве от 30.10.03 № 24–11/60856, в котором налоговики ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Согласно его положениям, поставщик обязан увеличить базу по НДС на суммы, полученные за реализованные товары, работы или услуги, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Процент за коммерческий кредит, по мнению налоговиков, соответствует этим условиям. Поэтому должен увеличивать налоговую базу по НДС.

Однако судебная практика показывает, что отбиться от претензий можно.

В абзаце 2 пункта 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98 указано следующее. Поставщику предоставлено право указывать в договоре обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Эти проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). Таким образом, Пленум ВАС РФ четко пояснил, что указанные проценты не увеличивают цену товара.

На основании этого суды нередко приходят к выводу, что проценты по коммерческому кредиту не являются суммами, связанными с оплатой товаров, поэтому не должны облагаться НДС. Например, подобные выводы содержатся в постановлениях федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 05.08.08 № Α33-3593/08-Φ02-3654/08, Северо-Западного от 19.03.07 № А56-24710/2006 (подтверждено определением ВАС РФ от 29.06.07 № 7574/07) округов.

Кроме того, в качестве аргумента в пользу налогоплательщика говорит тот факт, что от обложения НДС освобождаются проценты по займам, выраженным в денежной форме (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Официальных пояснений или судебных решений по вопросу, относится ли к такой форме коммерческий кредит, нет. Но, на наш взгляд, это так. Ведь при предоставлении отсрочки поставщик позволяет покупателю пользоваться деньгами продавца определенное, строго установленное время. И за это взимает определенную плату. При этом не важно, из какого обязательства возникла задолженность, по которой предоставляется отсрочка.

Заметим, когда налоговики приходят проверять покупателя, который получил коммерческий кредит, их позиция может несколько модифицироваться. Не вдаваясь в подробности, нужно ли проценты облагать НДС, инспекторы заявляют, что налог по ним принимать к зачету точно нельзя, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом. И суд может согласиться по поводу вычетов: мол, вычет невозможен, так как проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. В частности, так получилось в делах, рассмотренных в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 02.04.07 № А56-20632/2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.07.07 № 8428/07), от 18.10.07 № А13-6865/2006-14.

Арбитражные прецеденты: В абзаце 2 пункта 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98 указано следующее. Поставщику предоставлено право указывать в договоре обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Эти проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). Таким образом, Пленум ВАС РФ четко пояснил, что указанные проценты не увеличивают цену товара.