218 налоговых схем по НДС

60. Как экономят с помощью опциона на право аренды

Описание: При продаже права на заключение договора аренды налоговая база по НДС определяется как полная стоимость проданного права. Вместе с тем Минфин России подсказал возможность вообще не облагать НДС данную операцию (письмо от 29.12.05 № 03-04-11/336). Для этого достаточно продать не право аренды, а опцион на право аренды.

Реализация опционов не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Опционом признается уступка прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара (ст. 8 Закона РФ от 20.02.92 № 2383-1). Однако на практике этот инструмент используется не только в биржевых, но и в обычных сделках. В частности, именно с помощью опционов комитет по управлению госимуществом города Москвы проводит конкурсы на право аренды нежилых помещений (постановление Правительства г. Москвы от 13.08.96 № 689). Суды подтверждают как правомерность использования опционов вне биржи, так и отсутствие НДС по сделке (постановления Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 24.01.07 № КГ040/13579-06, от 30.10.06 № КА-А40/10058-06).

Для применения подсказки Минфина России в договоре нужно указать, что право заключения договора аренды передается с отсрочкой (например, через месяц). Однако оплата должна быть произведена раньше.

Арбитражные прецеденты: Суды подтверждают как правомерность использования опционов вне биржи, так и отсутствие НДС по сделке (постановления Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 24.01.07 № КГ040/13579-06, от 30.10.06 № КА-А40/10058-06).

61. Как без проблем получить вычет при отсутствии операций

Описание:

Некоторые инспекторы считают, что «входной» налог можно предъявить к вычету, только если были облагаемые операции. Это ограничение было введено в ряде писем чиновников (к примеру, письмо Минфина России от 29.07.05 № 03-04-11/189). Данная позиция не раз признавалась необоснованной (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05, определение ВАС РФ от 23.11.07 № 13723/07). Вместе с тем, дабы избежать лишних споров, многие компании намеренно показывают операцию по реализации своих товаров, работ или услуг на незначительную сумму. Покупателем может выступать дружественный предприниматель или даже сотрудник компании.

Арбитражные прецеденты: Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05, определение ВАС РФ от 23.11.07 № 13723/07:«…Решение инспекции мотивировано неправомерным предъявлением к вычету этого налога в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения…

…Работы, предусмотренные сервисным контрактом, не закончены, акт приема-передачи не подписан, счета-фактуры заказчику не выставлены. Операций, признаваемых объектом налогообложения, не производилось, НДС с них не исчислялся, поэтому и права на налоговые вычеты не имелось…

…Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов…

…правовых оснований для вывода об отсутствии у общества права предъявить уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость к вычету… не имелось…».

62. Как ускорить вычет НДС по экспортным операциям

Описание:

ВАС РФ решил, что компания может принять к вычету НДС по товарам, которые в дальнейшем были направлены на экспорт, в периоде оприходования таких ценностей на свой баланс. А в периоде подтверждения нулевой ставки просто сделать перерасчет, показав в уточненной декларации вычеты по разделу, относящемуся к внешнеторговым сделкам. Это следует из определения ВАС РФ от 19.11.08 № 12536/08.

В рассмотренном деле компания, поступившая таким образом, столкнулась с претензиями налоговиков, которые заявили о неправомерном предъявлении вычетов по НДС. По их мнению, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению не позднее того налогового периода, в котором производится вывоз товаров. Мол, это следует из положений п. 3 ст. 172 НК РФ. Однако и суд кассационной инстанции (постановление ФАС СЗ округа от 08.08.08 № А52-4031/2007), и ВАС пришли к выводу, что компания не нарушила требования налогового законодательства.

Во-первых, согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ, порядок разделения суммы «входного» налога на экспортные и внутренние сделки устанавливается учетной политикой налогоплательщика. Именно это и сделала компания, прописав спорный порядок в своей учетной политике.

Во-вторых, ставка 0 процентов применяется не по факту отгрузки товаров на экспорт, а при соблюдении установленного порядка ее подтверждения.