218 налоговых схем по НДС

Оценка рисков: Чтобы избежать подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды и доначислений налогов, нужно обосновать реорганизацию конкретными деловыми целями. Например, привлечением клиентов из других регионов, совершенствованием структуры производства или управления, разделом фирмы между собственниками и т. п. Никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.05 № 53).

Кроме того, безопаснее временно сохранить в дееспособном состоянии реорганизованную организацию. Целью реорганизации в форме выделения является не замена одной компании на другую, а создание нескольких компаний из одной (п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Подчеркнем, освободиться от восстановления НДС позволяет только реорганизация в форме выделения. Ни разделение, ни преобразование такой возможности не дают, поскольку правопреемник наследует не только имущество, но и обязательства по налогам (п. 6, 9 ст. 50 НК РФ). Следовательно, при переходе на «упрощенку» после реорганизации в таких формах НДС, ранее принятый к вычету, все равно придется восстановить.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

67. Как искусственно переносят вычет на более поздний период

Описание: Налоговый кодекс не ограничивает долю налоговых вычетов. Формально не лимитируют ее и инспекторы. Но указывают, что компании и предприниматели со значительной долей налоговых вычетов мог/т быть включены в план выездных проверок. Вычеты считаются значительными, если в течение 12 месяцев они составляют хотя бы 89 % от начисленного НДС (Общедоступные критерии, подготовленные на основании концепции, одобренной приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). Региональными налоговыми управлениями может быть установлен свой норматив, но и федеральный желательно учитывать.

Чтобы соблюсти указанные пределы, можно перенести часть вычетов на будущее. Для этого можно использовать следующие способы.

Перенести дату получения счета-фактуры от поставщика. В письме от 13.06.07 № 03-07-11/160 Минфин России подтвердил, что налог вычитается в том периоде, когда к покупателю поступил счет-фактура, а не в том, когда она выписана поставщиком. Подтверждением даты получения документа может быть конверт или журнал регистрации входящей корреспонденции, а также журнал полученных счетов-фактур.

Не переводить основное средство со счета 08 на счет 01. Основное средство, по мнению инспекторов, будет считаться принятым к учету, когда будет отражено на счете 01 «Основные средства» (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20). Поэтому, если отложить дату ввода в эксплуатацию, можно перенести и вычет НДС. Заметим, что, откладывая ввод имущества в эксплуатацию, компания задерживает начисление амортизации. Кроме того, чиновники могут заподозрить в намеренном занижении базы по налогу на имущество.

Отложить оприходование товара. Это можно сделать, например, на основании увеличения времени для проверки его качества. В частности, когда компания-покупатель получает товар на склад, она назначает комиссию для ревизии продукции из своих работников. На этот период товар не будет считаться оприходованным на баланс (поскольку он учитывается на счете 002).

По результатам проверки надо составить акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 (одобрен постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Датой оприходования товара в этом случае станет дата утверждения этого документа. Конечно, при этом необходимость тщательной проверки товара надо обосновать, например, в приказе генерального директора. Желательно также предусмотреть в договоре условие об особом моменте перехода права собственности (после проверки товара в присутствии представителя продавца).

Отметим, что в принципе НК РФ не запрещает переносить вычеты по НДС и без всяких ухищрений. К такому выводу приходили некоторые судьи. К примеру, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10807/05, федеральных Арбитражных Судов Московского от 16.01.09 № КА-А41 /12920-08, Поволжского от 24.02.09 № А57-17025/2007, от 11.03.09 № А12-17314/07, Северо-Западного от 11.01.09 № А56-12155/2008, от 17.03.09 № А56-20119/2008, от 11.01.09 № А56-12153/2008, Московского от 10.03.09 № КА-А40/1137-09, Уральского от 31.03.09 № Ф09-1799/09-С2 округов.

Реже судьи занимают позицию налоговых инспекций (в частности, постановления федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 25.12.06 № А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.04.07 № 4331/07), Московского от 20.06.06 № КА-А41 /5301 -06, Уральского от 03.05.07 № Ф09-3060/07-C3 округов).