218 налоговых схем по НДС

НДС поверенный платит только со своего вознаграждения. Это прописано в п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ. Деньги же, поступившие от доверителя и предназначенные для расчетов с продавцом, у поверенного этим налогом не облагаются. Это разъяснено в п.34 Методических рекомендаций по уплате НДС, которые утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447. Однако вместе с этой суммой доверитель может выплатить поверенному и вознаграждение.

Пока товары (работы, услуги) для доверителя не закуплены, сумма вознаграждения считается авансом. А значит, поверенный должен исчислить с нее НДС (пп.1 п.1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Доход, включаемый в расчет налога на прибыль, у поверенного равен его вознаграждению за минусом НДС. Деньги же, полученные от доверителя и предназначенные для расчетов с продавцами и подрядчиками, в доход включать не нужно. Так сказано в пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.

Деньги, вырученные от продажи товаров (работ, услуг) доверителя, у поверенного НДС не облагаются, поскольку не являются его собственностью. Налог же с вознаграждения всегда уплачивается по ставке 18 процентов. Такое правило действует даже в том случае, если товары доверителя облагаются налогом по льготной ставке 10 процентов.

Рассчитывая налог на прибыль, поверенный, реализовавший имущество доверителя, вычитает из вознаграждения без НДС те расходы, которые принимаются для целей налогообложения, – зарплату сотрудников, амортизационные отчисления ит.д.

По договору комиссии комиссионер всегда действует от своего имени, в заключенных им договорах комитент не упоминается. Следовательно, накладные, акты и счета-фактуры по купленным товарам, работам или услугам оформлены на имя комиссионера.

Комитент может принять к вычету НДС по приобретенным товарам не раньше, чем выполнит все условия, прописанные в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. А именно: станет собственником товара, оплатит его и получит счет-фактуру по товару, выставленный комиссионером.

НДС по комиссионному вознаграждению комитент может принять к вычету после того, как получит, или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера, получит соответствующий счет-фактуру и перечислит комиссионеру деньги.

Комиссионер обязан начислить НДС по комиссионному вознаграждению в тот день, когда:

• составлен или утвержден отчет (в зависимости от условий договора) – если НДС начисляется «по отгрузке»;

• получено вознаграждение по отчету, переданному комитенту или им утвержденному, – если НДС начисляется «по оплате».

В случае, если комиссионер продает товары комитента право собственности на товар, который комитент передает комиссионеру для продажи, остается у комитента (π. 1 ст.996 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в момент передачи товара у комитента реализации нет. Значит, ему не нужно платить НДС и выставлять счет-фактуру.

При заключении договора агентирования необходимо обратить внимание на его отличие от договора поставки, чтобы не допустить возможности переквалификации такой сделки. Для этого агентские правоотношения необходимо грамотно оформить:

• Агент должен действовать за счет принципала.

• Поручение агенту дается в виде письменного задания с подробной расшифровкой поручения. Например, нельзя написать просто «закупка товара». Задание необходимо детализировать. Как правило, поручение оформляется отдельными документами (на месяц или конкретную партию товара).

• По итогам задания или по истечении определенного времени агент обязан представить принципалу отчет о проделанной работе,

• Агент не формирует самостоятельно цену товара. Если все же он ее устанавливает, то это должно быть зафиксировано в договоре.

• Необходимо вести правильный бухгалтерский учет операций по агентскому договору.

Для того чтобы не дать контролерам возможности переквалифицировать агентское соглашение в договор поставки, отношения между агентом и принципалом должны быть документально оформлены. Так, партнерам следует позаботиться о наличии следующих бумаг:

• агентского договора;

• поручения;

• отчетов агента;

• накладных;

• платежных документов;

• других документов со ссылкой на договор.

К тому же агентское соглашение должно быть составлено таким образом, чтобы была ясна мотивация каждой из сторон для его заключения. На первом этапе партнерам необходимо получать существенную прибыль.

Помимо НДС агенту придется перечислить в бюджет налог на прибыль. Чтобы его рассчитать, нужно вычесть из вознаграждения (без НДС) те расходы, которые принимаются для целей налогообложения, – зарплату сотрудников, амортизационные отчисления и т. д. В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, агент не должен включать затраты, которые ему оплачивает принципал (п.9 ст.270 Налогового кодекса РФ). Соответственно, и суммы такой компенсации не относятся к налогооблагаемым доходам (пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют