218 налоговых схем по НДС

Однако у компаний по-прежнему остаются возможности на вполне законных основаниях снизить налоговую нагрузку. Указанное может быть достигнуто, например, путем распределения цены товара на фирмы, имеющие льготы по налогу (с учетом положений ст.40 НК). Зачастую в своей деятельности компании прибегают к услугам фирм, применяющих УСН. В результате организация не может принять к вычету налог со стоимости услуг упрощенца. При этом сам упрощенец для выполнения услуг использует материалы, приобретаемые у продавцов, уплачивающих НДС. Соответственно, если организация заключит с такой фирмой договор комиссии (агентирования), по которому упрощенец закупит по ее поручению товар, то с его цены можно будет принять НДС к вычету. То есть стоимость услуг, с которых организация не сможет вычесть налог, будет ограничена только вознаграждением комиссионера (фирмы-упрощенца).

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

121. Как при утрате основного средства не получить восстановление НДС

Описание:

На складе произошел пожар, в результате которого было утрачено оборудование (ОС). Налоговая инспекция обязала налогоплательщика восстановить НДС, который ранее был принят к вычету, и произвела доначисление налога. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость и отказа в возмещении налога послужил вывод налогового органа о том, что общество необоснованно не восстановило налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету по утраченному в результате пожара оборудованию.

Такое требование налоговиков неправомерно. Это подтверждают и суды. (Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010). В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пункта 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Судами установлено, что общество выполнило все условия, необходимые для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.

В п. 3 ст. 170 НК РФ определены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению при расчетах с бюджетом. Перечень оснований для восстановления налога, указанный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара, порчи.

ВЫВОД: Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи, пожара не меняет изначальной цели их приобретения, то у инспекции отсутствуют правовые основания для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм налога на добавленную стоимость при утрате материальных ценностей, а, следовательно, и для вывода о нарушении обществом норм о применении налогового вычета

Аналогичная правовая позиция изложена и в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.10.2006 № 10652/06.

Оценка рисков: Не выявлено

Арбитражные прецеденты: Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010, Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.10.2006 № 10652/06.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________